摘要：内部会计控制是医院管理活动的重要组成部分。随着医疗市场的不断发展、医疗体制改革的不断深入，建立健全医院内部会计控制制度，对有效防止国有资产流失，提高医院管理水平有着重要的意义。因此，在分析了当前我国医院内部会计控制工作存在的问题，又介绍了内部会计控制的主要内容后，对完善我国医院的内部会计控制提出了一些建议与措施。
　　关键词：内部会计控制；问题；内容；措施
　　
　　一、目前存在的问题
　　
　　（一）医院内部会计控制制度不健全
　　医院内部控制的基础十分薄弱，医院负责人对内部会计制度不够重视，容易让不法分子钻医院管理松懈、制度不健全的空子，大肆侵占国有资产。还有一些医院重医疗技术建设轻财务经营管理，即使有内部会计控制制度，也会让位于医疗业务的发展，导致既定的内部会计控制制度失控，不能发挥应有的作用。加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性而导致管理滞后，不能及时制定相应的控制制度，导致业务发展与管理的矛盾，无章可循或有章不循从而使内部会计控制制度不能真正得以落实。
　　（二）内部会计控制的意识不强
　　医院的领导和员工对会计控制认识不充分、不完整。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与医院的会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知，这些都是导致医院内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
　　（三）医院会计人员素质参差不齐
　　医院的会计人员不同于一般企业的会计人员，医院的会计人员应具备基本的医疗知识和扎实的会计知识。但有些会计人员对医疗知识不了解，加之会计人员日常工作繁忙、负担较重，对学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。有些会计部门人员变动比较频繁，原有人员在熟练掌握会计业务后，被调整到其他部门，而新来的人员由于岗位空缺等原因，尚未得到系统的业务知识学习、培训便匆匆上岗，难免会出现一些差错和失误，在一定程度上影响了医院内部会计制度的落实。
　　（四）内审工作不够重视
　　内审人员应是内部会计控制制度的制定和检查执行的首要责任人，有些医院根本不设内审部门，即使为了上等级医院需要，设了这样的科室也是形同虚设。有的内审人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能发挥其应有的功能。
　　（五）缺乏监督奖惩机制
　　当前，医院内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。很多医院内部会计控制流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和全面性，缺乏一个赏罚分明的奖惩制度。有的医院虽然也设有一些奖惩制度，但执行过程中缺乏力度，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之缺乏相应的检查内部会计控制制度实施情况的机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性。同时，医院内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。
　　
　　二、医院内部会计控制的主要内容
　　
　　（一）收入控制
　　要做好收入的内部控制，一是保证收入的合理合法化。每一项收费物价部门都有明确的规定，严格执行国家规定的收费标准，用统一的收费票据，确保门诊和住院收费一日清单制的落实。二是保证收费的安全。医疗收费，特别是门诊收费以现金为主，保证收费的安全是财务内部控制的重要工作。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。
　　（二）支出控制
　　一是严格落实不相容职责相分离原则。主要包括医疗现金的保管职责与记账职责相分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。医院的银行账户应有三人管理较为科学，一人开支票、一人管印章、一人与银行复核，开支票的不管印章，管印章的不开支票，还有一人专门负责银行对账，三人相互牵制，确保银行资金的安全。二是严格医院各项经费支出审批制度。实行经费支出“联审会签”制度，即每笔经济业务严审细核，按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。
　　（三）工程控制
　　医院的建设项目一般投入资金比较大，影响范围广，对工程的控制必须做到：一是做好立项前的论证工作，考虑项目投资的经济效益和社会效益，防止盲目上项目，搞政绩工程、形象工程。二是建设项目中的招投标和付款控制。控制好标底工程量及定额，其他费用的计量应符合相应标准，招投标按规定的程序和方式进行。三是对完工的项目要认真做好结算审计，防止医院利益受损。随着市场经济的发展，竞争日益激烈，许多三级以上医院为了实现战略目标，进行扩大规模，纷纷兼并周边二级及以下医院。还有对外投资性质的合作办院，以及工程项目、筹资、对外担保业务等重大事项，必须慎之又慎，加强对项目立项、评估、决策、实施、处置、报告制度等环节的控制，实行集体审议联签，控制风险。
　　（四）资产控制
　　建立医疗器械、药品等物资管理的岗位责任制度，对医疗物资的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制
，防止医疗物资各种被盗、毁损和流失。一是医疗器械等固定资产的购置。根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经资产委员会并报党委会集体审议、批准，有计划地进行配置。二是药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。三是货币资金的内部控制。货币资金内部控制的基本原则是将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立，建立严格的职责分工和审批授权制度，严格货币资金的记录制度，严格现金收支凭证的管理。
　　
　　三、完善医院内部会计控制的措施
　　
　　（一）提高对内部会计控制制度的认识
　　医院负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素，领导要明确管理的重心在决策，而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度，才能防范错误和舞弊行为，提高会计质量的真实性和可靠性。医院负责人对内部会计控制的态度、认识和行动是内部会计控制运行的基础，医院的组织结构、审计监督体系、人力资源政策等也是影响内部会计控制的重要因素。
　　（二）建立严密的医院内部控制体系
　　医院应依据现行的《医院会计制度》的要求，围绕医院工作目标的实现，结合自身实际，健全和完善适合本单位特点的会计内控制度，并通过实践活动不断修正和完善，使医院内部会计控制制度具有科学性和连贯性，从而保证医院经营管理活动协调有序地进行，并提高经济效益和社会效益。
　　（三）建立有效的激励和约束机制
　　从我国医院管理的现状看，大部分医院都制定了院规，有的医院甚至聘请专业机构制定详细的规章制度，但在实际经营管理中仍暴露出一些漏洞，主要原因是内部控制执行不到位。科学的内部控制制度是内部控制系统运行成功的基本保证，内部控制制度执行才是内部控制系统运行成功的关键。要成功推行内部控制制度，需要采取一定的措施，加大内部控制制度执行力度。推行内部控制制度，很重要的一点是要制定科学的奖惩制度。企业应定期对内部控制制度执行情况进行考评，并根据考评结果进行奖惩。各岗位人员只有担负起自己的职责，切实执行内部控制制度，才能推动医院健康发展。
　　（四）强化内部审计职能
　　为确保医院内会计控制制度切实执行，内部控制必须被监督，医院应设置内审机构或建立内部控制自我评价体系，分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求，并加以落实；及时发现内部控制中的漏洞和隐患，做到有章可循、违章必究，以期更好地完成内部控制目标。要加强内部审计的作用，应先提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性与权威性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起到卫士、谋士的作用。
　　（五）提高会计人员的整体素质
　　为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治和业务素质。医院应提高人员综合素质，包括经验、才能、品格、奉献精神、组织能力等。科学的内部控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度，往往涉及财务会计、医疗、金融、市场营销、法律、物资材料、信息等多专业领域知识。缺乏相应的知识支撑，不可能切实贯彻执行内部控制制度，如对医院工程项目、药品、医疗器械的招标采购过程进行内部控制需具备建筑、医疗、药品、法律等相关专业知识。因此，内部控制制度执行人员要想真正担当起内部控制重任，须参加相关培训，更新知识，提高操作技能。
　　总而言之，医院内部会计控制的完善是一项复杂系统的工程，需要医院管理者和全体职工的共同努力，各医院要根据自身的实际情况，提高对医院内部会计控制的意识，不断完善医院的内部会计控制，让内部会计控制真正在医院经营管理中发挥起应有的作用，促进医疗事业的健康发展，维护正常的社会经济秩序。
　　
　　参考文献：
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