效益审计在国际上通常称为绩效审计，其实质是审查为实现预期目标与所完成目标投入资金的关系，即以最少的投入，去完成既定的目标，或以一定的投入，取得最大的产出，实现资金运行的效益和潜在的效益，所以在我国称为效益审计。



效益审计产生于20世纪六七十年代，产生的主要原因是监督政府的支出。由于政府的产品除公用事业以外，很少在市场上出售，并且大多数是垄断行业，很难估计其效果，同时民众想知道政府的开支是否合法，项目及其拨款是否有效地达到预期目的；政府官员想知道他们是否卓有成效地完成既定目标，是否经济有效地利用了资源；立法官员想知道立法意图是否得到贯彻，于是产生了有效性审计这种方法。其次是违法现象减少，西方发达国家经过200余年的发展，市场经济趋于完善，财务会计活动比较规范，违法现象减少，导致对合规性审计的需求减少，审计工作重点自然从财务审计向绩效审计转移。



效益审计实际上包含了两种性质的审计：一是经济性和效率性审计，审计目的是找出被审单位在经营中需要改进之处，其要求是评价一个组织的资源是否得到经济、有效的管理和使用。经济与效率是不能分开的，经济只有在有效率的前提下才有意义，只讲投入少，不讲产出大，节约是没有意义的。二是效果审计，其目的是审查被审单位经营活动的结果是否达到预期的水平，是项目结果审计。



效益审计是由审计机构和审计人员，对照一定的标准，对被审计单位或项目的财务收支或经济活动的效益进行综合的、系统的审查分析，客观评价被审单位的经济效益优劣状况和潜力，确定其经营管理的经济性、效率性，并提出合理化建议，促使其改善管理、提高经济效益的一种监督活动。通过效益审计，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。下面就在供电系统实行效益审计，谈谈自己的拙见。



一、 供电系统财务审计与效益审计的简要对比



财务审计与效益审计之间既有相同点，又有不同点。它们的相同之处表现在：审计过程基本相同，涉及的领域有相同点，共同关注被审单位的内部控制系统，在一个审计项目里两种审计可能综合进行，都要确认相关的财务报表，对审计人员的要求相同，要有高尚的职业道德，要坚持谨慎原则，要讲诚信。



它们的区别主要表现在以下几个方面：

1、对象不同。效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。



2、目的不同。效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价被审计单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计是审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。



3、职能侧重点不同。效益审计和财务审计都具有建设性和防护性职能，效益审计以建设性为主；而财务审计以防护性为主。



4、依据的标准不同。效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计则以有关法律、财经法规和制度为标准。



5、方法不同。效益审计除运用财务审计方法外，主要是以结果和问题为突破点，以审查责任机制和审查问题为中心，采取自上而下和从下而上的审查方法；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标。



由此可见，效益审计是财务审计的深入和发展，开展效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。



二、效益审计在供电系统的可行性



审计有两个最基本的假设：存在委托与受托经济责任假设和正当怀疑假设。审计就是根据这两个假设，在两权分离的前提下，以所有者对经营者是否忠于职守为正当怀疑假设，从而进行审查的一种活动。



随着我国市场经济的发展和政府管理透明度的加深，我国在经济效益审计的理论和实践方面进行了大量探索，李金华审计长在全国审计工作会议上指出：效益审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向，并在5年规划中要求到2007年效益审计达到50％。但限于国家审计力量的不足，经济效益审计的覆盖面很小，范围也主要集中在内部审计领域。

电力系统自80年代末开展内部审计以来，随着管理要求的不断变化，先后开展了专项审计、财务收支审计、离任经济责任审计、界中经济责任审计、资产经营审计、各类专项审计调查等的历程，使企业具备了效益审计的可行条件。



审计环境的具备。随着管理硬件设备的配置，供电系统会计核算全部实现电算化，会计核算规范，会计信息真实，违纪违规现象减少，在这种环境下开展经济效益审计风险较小，审计分析比较准确。



审计主体素质的提高。十几年来供电系统内部审计队伍不断壮大，由原来以被财务等部门淘汰的老、弱人员，发展到现在的年轻化、知识化、专业化、多能化，审计主体整体素质与财务、工程、法律等专业部门的人员素质相当。



审计观念的改变。供电系统各企业经过十几年的内部审计，管理、经营等各级管理者对审计已有充分的理解，知道审计目的是促使企业加强管理。



供电系统评价标准比较好确定。在供电系统内部，企业的效益好坏主要取决于购网电量，售电均价，售电量、线损率、应收电热费余额等五大指标，这些指标完成的好坏直接影响企业的效益。



5、审计结果利用程度高。供电系统目前的审计意见基本上都能进行整改，审计结果基本上能够得到落实。



三、效益审计是供电系统审计发展的必然方向



一是政策制定的需要。2002年底国家电力公司分成国家电网和南方电网公司以来，我国电力工业发展进入了市场经济的时代，随着国家电网公司改革工作不断深入，市场经济所要求的内部管理变化在企业各个方面不断体现出来，提供优质服务、保证供电质量、同网同价等等外界的压力，促使供电系统不断降低成本、优化管理。管理层为了满足客户和提高企业管理的需要，制定了一系列的管理办法和考核指标，管理层想知道这些指标和办法产生了多大的效益，下级经营者是否卓有成效地完成了既定目标，这些都需要进行效益审计。二是经营管理的需要。随着市场经济的发展和企业经营管理水平的提高，原有的审计方式获得的结果，已不能满足现代企业管理的需要。管理者想了解现有的经营方式能否完成上级下达的任务，今后还需要在哪些方面改进，也需要进行效益审计。三是审计发展的需要。审计人员经常感到被审单位对审计工作不重视、不合作、不理解。主要原因是现有审计侧重于监督、评价，忽略了为企业服务的职能；局部的、静态的监督多，全过程的、动态的监督少；注重过去问题的多，研究未来发展趋势的少；监督查处多，监督后的服务少，这就更需要通过效益审计为企业提供服务。



四、如何做好效益审计


　　首先要提高供电系统内部审计人员的综合素质。这是做好效益审计的前提条件，内审人员除了要有财务审计方面的知识以外，还需具有企业管理、运筹学、投资学、现代管理方法等方面的知识；效益审计除了要有专业审计人员参加外，还要吸收工程技术、投资决策和企业管理等方面的内行专家参加。



其次要运用财务审计以外的方法。专门运用于效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法、数据分析方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。数据分析方法广泛使用比较法、量化分析技术、数量分析法、质量分析法、考核、事后评价、对自我评价进行再评价。效益审计所运用的现代管理方法有决策管理法、统筹法、价值工程。



再次要注意与财务审计的不同之处。一是效益审计在准备阶段要搜集的资料要更为全面，内容比其他审计更多、更复杂；二是效益审计需要编制更具体和细致的审计计划和实施方案；三是审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别，效益审计报告中要对被审计单位的效益状况进行系统分析，指出制约效益提高的因素，提出具体的建议和措施。



最后应要求审计人员必须深入生产经营第一线，充分了解供电企业生产经营的基本情况和内部控制制度的建立及实施情况，审计人员要做有心人，多观察，多思考，多作调查研究，多听取基层群众的意见，在充分收集审计证据的基础上，才能对供电企业的经营状况做出客观评价，才能为改善供电企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。



作者单位：安徽蚌埠供电公司