笔者从审计项目质量复核中了解到，目前审计实施方案存在制定目标不具体、重点不突出、不按方案要求实施审计、项目审完补办方案等问题，影响了整个项目审计的质量。对此笔者就如何对审计实施方案进行复核谈谈粗浅体会：

　　一、编前准备工作检查

　　专职复核人员主要检查审计组审前准备工作是否充分，是否编制了审前调查计划，所调查的内容是否与审计项目所定目标相一致；是否参考以前年度的审计资料，确定被审计单位的内部控制薄弱点；是否充分利用媒体报道和互联网等信息时代的先进技术，了解被审计单位所处行业情况及特点；是否利用计算机技术，分析确定审计重点，是否利用审计署开发的《现场审计实施系统》（即“AO”系统）“审计抽样”功能，对被审计单位数据进行抽样，依据调查情况和分析结果，从审计范围、内容、方法和步骤以及业务分工等方面细化审计实施方案重点，为侧重于实施方案的可操作性提供必要的第一手资料。

　　二、编制内容逐项审查

　　审查审计实施方案的编制内容主要从五个方面进行：

　　１、对被审计单位的基本情况列示的审查。主要审查收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是其会计政策的选用及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，特别是关键控制点是否掌握，内控薄弱环节是否了解等。

　　２、对审计目标、内容、重点列示的审查。主要审查编制的审计目标是否十分明确而具体，易于理解、可以实现，审计内容是否符合审计目标的要求，时间范围和具体事项范围是否准确，审计重点是否突出等。

　　３、对初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。主要检查初步分析性复核是否掌握并取得了相关的资料，如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料、干部职工反映的有关情况等，对被审计单位相关财政财务收支、经济指标研究分析和对异常项目予以重点关注的审计方法的提出是否恰当；检查确定重要性水平，主要看审计人员在编制审计实施方案时，是否充分利用了审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围。重点检查，项目主审在编制实施方案时是否关注了以前年度的审计经验、有关法律、法规对财务会计的要求，被审计单位的性质、规模和业务范围、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的内容等因素，有无将确定的重要性水平在审计实施方案中列示以决定审计（计算机）抽样的规模；检查评估的审计风险，主要看方案编制人是否将审计风险评估的结果写入审计实施方案，审计风险评估的评估是否合理，评估的数据采集是否准确、充分等。

　　４、编审程序与内容的审查。主要检查编审程序是否由审计组具体负责编制，是否进行讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等；对内容主要审查必备的内容是否健全、编制的依据、被审计单位的名称和基本情况、审计目标、重要性水平的确定和审计风险的评估、审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法、预定的审计工作起止时间、审计组长、审计组员及其分工、编制的日期、其他相关内容等。

　　５、对方案所列审计组配置适当性的审查。主要检查审计组是否配备具有专门技能、有相当业务水平的人员，并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系和审计人员的定期轮换等。此外，对在明确审计目标、内容和相关审计程序后，是否结合审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求进行合理分工还要进行审查。

　　三、全程跟踪核查

　　主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计，该实施的所有审计程序是否无一遗漏地实施等。主要从以下五个方面把握：

　　１、检查审计组是否按审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位；

　　２、检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时，是否及时围绕审计目标作出相应的对策，并办理相应的手续，如编制调整方案并上报方案审批人审批等；

　　３、检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制，审计人员是否逐日编写审计日记，是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断，内容是否完全记载，有无存在遗漏、隐瞒和虚构，违规事项是否逐项编写底稿，对违规事项的取证是否合法、充分、完整，事实是否清楚，定性是否准确，适用法律、法规是否适当，审计信息传递、沟通是否顺畅等；

　　４、检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度，对审计组质量是否采取完善的控制措施，是否及时研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，审计组长、主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督，内部的指导、检查与监督是否形成记录等；

　　５、检查一般审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见，助理审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计项目主审人员复核并签署意见，整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见，对复核人员签署要求补充审计程序的审计事项是否进行补充审计等。（作者：江苏省海安县审计局 申承谊）