西南财经大学 邓敏 左桃

会计信息质量特征是财务会计概念结构的重要组成部分。它指的是为了达到会计的目标，会计信息应具有的质量要求。美国财务会计准则委员会（FASB）第2号《财务会计概念说明书》——会计信息质量特征，我国的《企业会计准则》和《企业会计制度》都对会计信息质天提出了相关要求。本文就两者的异同点作一简要比较。

一、逻辑体系结构比较

美国的会计信息质量是一个逻辑严密的分级体系，它是目前普遍公认的最为完整的理论概括。整个质量特征体系以“决策有用性”为核心，由“相关性”和“可靠性”组成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，二者缺一不可。在此基础上，将“可比性”作为次级质量特征，将“可理解性”设为用户（决策者）和针对决策的各种信息质量特征的桥梁。然后，进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性，可靠性分为可核性、中立性和真实性。

相比之下，我国的会计信息质量特征由一系列平行的条款所构成，各部分没有相互联系、彼此孤立、缺乏一个完整的逻辑构架。

二、构成内容比较

两者基本构成内容相同，都强调可理解性（明晰性）、及时性、如实反映（真实性）、可体性、重要性及有用性。它们体现了信息使用者对信息质量的基本要求，以及会计目标——决策有用的要求；对会计信息提供者来说，它们对会计的确认、计量、记录和报告有重要的指导意义。而两卷的差异主要体现在以下几点：

1．中国的信息质量特征中没有明确提出相关性和可靠性，而美国将其作为最重要的信息质量要求。

2．中国的信息质量特征没有可核性、中立性、成本和效益等内容。美国将可核性和中立性作为可靠性的次级质量特征。

3．我国明确提出稳健性原则，而美国未将其单列为一项质量特征。FASB认为，一贯的低估资产、高估负债不能持久，本期的低估必然导致未来盈余的高估。此外，对保守性的不当使用，势必损害信息的可靠性和相关性。所以FASB着重讨论了保守性与“决策有用性”之间存在的矛盾，以防止保守性的滥用。

但是，过度乐观的报告同样会伤害信息的有用性。笔者认为稳健性的适当尺度尽管难以把握，但它的确是会计计量中不可回避的问题。因此，应该把稳健性作为质量特征体系的一部分。

4．我国提出有关完整性的明确规定，而FASB虽然也阐述了完整性对相关性和可靠性这两大质量特征的影响，却并没有把它作为一项质量特征。笔者认为应给予其足够的重视，将它作为相关性和可靠性共同的次级质量特征，即质量特征体系的一部分。

5．我国根据国际会计准则的精神，在新《企业会计制度》中，增加了实质量于形式这一质量特征。美国没有这一特征，这不能不说是一个缺陷。因为只有经济活动的实质才是决策的要素，形式不过是经济业务的面纱而已。应该将它作为相关性的构成要素之一，更好地体现其相关性的内涵。

三、主要质量特征的涵义比较

两者的主要质量特征相似，我国称为真实性和有用性，美国称为可靠性和相关性。有的学者将它们等同起来，对此笔者不敢苟同，现将这两组概念比较如下；

1．可靠性和真实性。美国《财务会计概念说明书》中，信息的可靠性是指会计信息必须能够如实反映其所要反映的对象并能加以验证，包括真实性、中立性和可核性。我国的《企业会计准则》中真实性（或称客观性）揩“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，当中仅强调了可靠性三项内容中的一层涵义，对中立性和可核性没有涉及。可见我国的真实性特征过于笼统，可操作性不强。

2．相关性和有用性。美国《财务会计概念说明书》中，相关性是指会计信息要具有影响使用者决策的能力，要求信息能够及时反映企业的财务状况和经营成果，帮助使用者及时、准确地作出各种判断、预测和决策。其基本义项包括：预测价值、反馈价值和及时性。鲜明地反映了会计目标的要求——为微观主体的经济决策服务，内涵集中而明确。我国《企业会计准则》中的有用性与相关性接近，“会计信息应当符合国家宏观经济管理要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。由于不同类型的决策者对信息的要求差异很大。该规定仅罗列出会计信息的主要用途，缺乏对相关性的深刻剖析。此外，我国将及时性作为一项单独的质量特征，没有体现它与相关性内在的逻辑关系。

四、地位和作用比较

美国的会计信息质量特征是《财务会计概念结构》的重要组成部分，起着承上启下的作用：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；在它之下，就是关于会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定它们直接受到质量特征的指导。可见，质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，帮助使用者理解财务会计和财务报告。它不是准则本身，对会计工作不具有约束力。

我国的质量特征是会计准则的一部分，各企业必须遵照执行、其主要作用是指导会计核算工作。笔者认为效力主要集中在规范会计实务处理上，而在会计准则的制定和会计信息的使用方面则较少发挥作用。因此。会计信息质量特征是一系列比较抽象的理论概念，其确切含义在实务中难以把握，将其作为衡量会计核算工作的标准的实用意义有限。但考虑到我国尚未建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征暂时作为会计准则的一部分和会计核算的辅助标准也不失为一种有益的尝试。