简介：摘　要:本文分析了敏捷化制造过程、敏捷制造所要求的集成化产品设计与过程开发、敏捷企业的管理与运行对构建敏捷企业的成本会计系统的要求;指出作业成本法经过适当的改进和发展可以符合这些要求,从而可以作为构 ...
关键字：论基于敏捷制造成本会计系统构建
摘　要:本文分析了敏捷化制造过程、敏捷制造所要求的集成化产品设计与过程开发、敏捷企业的管理与运行对构
建敏捷企业的成本会计系统的要求;指出作业成本法经过适当的改进和发展可以符合这些要求,从而可以作为构
建敏捷企业成本会计系统的基础;在此基础上,构建了敏捷化制造过程的生产成本会计系统,并指出了敏捷企业成
本会计系统尚待开发完善的方向。
关键词: 敏捷制造; 成本会计系统; 作业成本法

　成本会计史表明,经营环境决定生产模式,生产
模式决定成本计算方法。比较敏捷制造和作业成本
法产生的背景及两者的基本思想,可见构建敏捷企
业的成本会计系统应以作业成本法为基础。
　　一、敏捷制造与作业成本法
敏捷制造概念是于1991 年由美国里海大学的
Iacocca 研究所联合美国13 家大公司,在著名的《21
世纪制造业战略发展报告》中提出的。最早于1992
年由863 计划的CIMS 专家组引入中国。
随着各种技术,特别是自动化技术、计算机技术
和互联网技术的迅猛发展,市场的小批量、多品种、
个性化趋势越来越明显,所有企业都感受到了空前
的压力。为了求得生存,企业必须采用敏捷制造的
生产模式。
敏捷制造(Agile Manufacturing) 就是企业在无法
预测的持续、快速变化的竞争环境中生存、发展并扩
大竞争优势的一种新的经营管理和生产组织的模
式。它强调通过联合来赢得竞争;强调通过产品制
造、信息处理和现代通信技术的集成,来实现人、知
识、资金和设备的(包括企业内部的和分布在全球各
地合作企业的) 集中管理和优化利用。敏捷制造模
式为构建敏捷企业的成本会计系统提出了新的要
求。
为了在现有的成本计算法中找到适合作为构建
敏捷企业成本会计系统的基础的方法,首先考察敏
捷化制造过程中的生产方式和采用的生产技术是否
也是决定某种成本计算法的生产方式和生产技术。
敏捷化制造过程就是在设计完成后,尽快地把
设计结果转变为产品,这就需要保证加工过程和加
工设备能够满足快速、低成本地完成特定产品生产
的要求。这样,由于生产每种产品的工艺都不同,就
需要提高加工过程及加工设备的可重构性、可重组
性、可扩充性。为了实现可重构、可重组、可扩充的
加工过程,需要使用一系列技术,如计算机辅助技
术、数控技术和柔性制造、制造单元技术、车间级的
设备重组技术、成组技术、机器人化机器技术等;为
了保证企业能够生产多种类型、多种批量的产品而
又不需要花费过多的投资购买很多的设备,企业中
需要使用柔性的、模块化的设备,采用开放体系、符
合各种工业标准,能够兼顾到速度和适应性,这就是
可重构、可重组、可扩充的加工设备。就是说,企业
必须具有柔性生产能力。这种柔性生产能力将使生
产过程是整个设计/ 生产/ 运输/ 销售过程链中最慢
的一环转变成为最快的一环。在具备柔性生产能力
的企业中,一条生产线就应该以批量生产的速度和
成本生产不同型号、不同规格的定制产品。一般来
说,敏捷化制造过程也包含了生产方式、价值链、零
存货等先进的生产技术和概念,并且在实现产品制
造敏捷化的同时,还必须将质量管理活动贯彻到企
业的每一个活动中,即必须实现全面质量管理。
敏捷化制造过程将导致制造费用性质、产品成本结构变化。在传统生产模式下,产品消耗相似数
量的支援服务,同时非产量驱动的成本相对较少,制
造费用所占比重较低,一般按照生产工时或机器工
时进行分配,即使在分配中出现一些误差,也不会给
成本信息带来太大的影响。但在敏捷企业里,为了
满足用户的需求,产生了大量非产量驱动的制造费
用,如准备、检验和调度费用,制造费用所占比例大
幅上升,产品品种趋于多样性和复杂性,若继续沿用
传统制造费用的分配方法,将不可避免地严重歪曲
成本信息。因此,敏捷企业构建成本会计系统首先
必须解决制造费用分配问题。
作业成本法(Activity Based Costing 简称ABC) 的
产生约早于敏捷制造概念的提出20 年。20 世纪70
年代初期,由美国斯坦伯斯( George J ·Stanbus) 教授
首先提出,并经西林络(Shillinglaw) (1982) 、罗宾·库
珀(Robin Cooper) 和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan) 的
发展(1982～1989) ,奠定了作业成本的理论基础。
这种方法产生的经营环境也是当时为了及时满足客
户多样化、小批量的需求,为此,适时制生产方式、弹
性制造系统和全面质量管理日渐普及,价值链、零存
货等新概念已提出,企业自动化程度在不断提高。
在这样的情况下如仍然沿用传统成本计算法中的直
接人工(人工工时或工资) 、机器工时标准,来分配已
与这种标准无密切的因果关系,并且数倍、甚至数十
倍高于自己的制造费用,必然使产量高、复杂程度低
的产品成本偏高,而产量低、复杂程度高的产品成本
偏低。所以作业成本法正是为解决由新的经营环境
决定的新的生产方式和生产技术带来的制造费用归
集和分配问题而提出的。
新的生产方式和生产技术下的制造费用主要是
一类服务和后援功能的费用,其发生是由一系列用
以促进生产的作业或活动(或业务) 如逻辑业务、平
衡业务、质量业务、变动业务导致的,并有助于高效
地生产一批高质量的产品。这些作业受生产负荷的
类型、组成多样性和复杂性的影响,而不单纯为全部
生产的业务量所制约。亦即这种情况下的制造费用
大部分是与生产业务量相对独立的一系列特殊业务
或活动的相关联。这些作业的数量(注意,不是生产
量) 消耗了资源,确定了制造费用的成本水平,亦即
作业驱动了制造费用成本。所以,产品应负担的制
造费用应按作业基础来分配,分配标准应是各产品
别、产品的批别或产品线带来的作业量。图1 比较
了传统的成本计算法与作业成本法的本质。
作业成本法最重要的两个概念是作业和成本动
因。作业是为完成生产和销售目标,在企业内部供
图1 　传统的成本计算法与作业成本法的比较产销等环节所进行的具有相对独立意义的重要活动
或行为,是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的
人力、技术、原材料、方法或环境的归集对象。成本
动因是促使成本发生的事件、活动或要求。作业成
本法是以成本动因理论为基本依据,根据产品生产
经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价
值链的关系,对成本发生的动因加以正确分析,选择
“作业”为成本计算对象,归集和分配生产经营费用
的一种成本核算方法。其基本思路是:作业消耗资
源、产品消耗作业;生产导致作业的发生,作业间接
导致费用或间接成本的发生。作业成本法的实质就
是以作业为资源耗费与产品成本之间的桥梁,通过
作业的分离、归纳、组合,最后形成各种产品的成本。
例如某厂的生产分为A1 、A2 、A3 、A4 、A5等五个
工序。原材料适时购买,并按顾客的要求发货。经
过调查分析,该厂的作业链、价值链及成本会计系统
(如图2 所示) 。即确认定单作业、生产规划作业、采
购作业、A1到A5的五个工序作业、存货移动作业、发
货作业、质量控制作业、生产协调作业、厂部作业等
13 个作业,相应地设置13 个作业成本账户。该企
业因设计过程简单,不经常发生设计费用,费用又较
小,故设计作业归到厂部作业中。又假设该厂按
　　　　
图2 　作业链、价值链和成本会计系统
批别组织生产,故又按产品批别设置生产成本明细
账。原材料费用属于直接费用,可直接计入各批产
品的生产成本明细账,而工资、动力、折旧、其他费用
等则先在各作业成本账户中归集,再按相应的作业
动因率分配到各批别的产品成本中去。
因此,敏捷化制造过程中的生产方式和采用的
生产技术正是导致作业成本计算法产生的生产方式
和生产技术,敏捷企业的成本会计系统首先也要解
决制造费用分配问题,作业成本法为这一问题的解
决提供了一条合理的思路。
　　二、敏捷制造对作业成本法提出的具体要求
为了以作业成本法为基础构建敏捷企业的成本
会计系统,必须分析敏捷制造所要求的集成化产品
设计与过程开发、敏捷企业的管理与运行对成本会
计系统提出了哪些具体要求,作业成本法的基本思
想是否符合这些要求,或者,至少经过改进和发展可
以符合这些要求。
(一) 构建敏捷企业的成本会计系统必须有与敏
捷制造所要求的集成化产品设计与过程开发相适应
的成本事前控制能力和较强的成本信息相关性。
集成化产品设计与过程开发是敏捷制造的关键
技术。传统的产品开发方法,设计只是满足特定的
需求;用户参与程度低,经常只进行一次用户需求调
查;各领域专家应用独立的领域专用工具和专用的
设计系统,单独进行工作,按串行工程的思想进行组
织;他们单独生成并控制数据,把图形、描述、需求数
据等记录在纸上;最后的设计开发结果经过上级的
检查和同意。与此相对照的集成化产品设计与过程
开发方法,设计是为了满足生命周期中所有的需求;用户作为开发小组成员长期参与;各领域专家组成
多学科、多功能的小组,在计算机集成环境中,应用
符合标准的系统,按照并行工程的思想进行组织;他
们共享企业的数据,并把数据计算机化和电子化;最
后的设计开发结果经过快速的决策方法和工具决
策。这就是说,集成化产品设计与过程开发主要是
提高了企业的客户要求变化的响应能力和新产品开
发能力。
为了提高企业的客户要求变化的响应能力,就
必须在产品设计与生产等企业活动中与客户进行密
切的交互,客户不仅是需求信息的输入者,而且是整
个产品开发活动的重要参与者。如果企业注重建设
与客户长期、固定的关系,那么就可以实现对客户需
求的快速响应。
并行工程能够极大地提高企业的新产品开发能
力。这是一种对产品及其相关过程(包括制造过程
和支持过程) 进行并行、一体化设计的系统化工作模
式,这种模式力图使开发者从一开始就考虑到产品
生命周期(从产品的概念形成到报废) 中的所有因
素,包括质量、成本、进度与用户需求。在并行工程
中多学科交叉,相互渗透。任何一项新产品的出现,
单个设计人员甚至一组设计人员已不能有效地完
成,而需要经过设计、制造、质量保证、采购、销售、服
务等部门的专家和技术员的协作。并行工程中的多
学科工作小组,将分散在不同部门的成员组织起来,
构成一个能够自由交换信息的环境。这些小组通过
采用并行的工作方式,直接集成设计的各个技术方
面,从而可形成更多新思想,使产品设计时能综合考
虑各方面的因素,并能够及早发现和解决设计中的
错误、矛盾和冲突,其结果可提高产品的质量,降低
设计费用,缩短设计时间,使产品更早地占领市场,
取得竞争优势。
敏捷化的竞争,使产品设计与过程开发活动由
传统企业偶然的活动变成经常性的活动,其费用的
重要程度也大大增加。按照重要性原则,在传统的
成本计算法中,新产品的设计开发费用归为管理费
用,而管理费用在全部成本法下,是按照直接人工
(工时或工资) 标准分配给标准化产品负担,在制造
成本法下,则作为期间费用处理。这是与传统的产
品设计和开发相适应的,但不管是全部成本法还是
制造成本法,都会扭曲敏捷制造模式下不断推出的
新产品、非标准产品成本的信息。而且,如果仍然采
用适合于成熟产品的传统考核方法去评定新产品和
特殊订货的业绩,管理当局就不会热衷于推陈出新
去满足顾客的需求。总之,在敏捷企业中采用传统
的成本计算方法对设计开发费用的处理,就会使成
本事前控制乏力,成本信息相关性弱化。
同样按照重要性原则在敏捷企业的成本会计系
统中,我们不仅需要单独核算企业的信息费用、研制
费用,而且还要算出单位产品类型的信息成本和研
制成本。在有的企业甚至还要算出单个产品应负担
的信息费用和研制费用。这是考核企业设计开发部
门经济效益的需要,是合理分配经济利益的需要,同
时也是评价企业的敏捷性的需要,在基于实效的敏
捷性评价方法中,就需要计算出单位产品类型的信
息成本和研制成本。
前面我们已提到过,作业成本法主要是为解决
制造费用分配问题而提出的,但是我们完全可以把
其基本思想推广到敏捷企业的集成化产品设计与过
程开发。
在作业成本法下,因为每一单位产品类型设计
所耗费的资源基本相同,故可以把产品设计与过程
开发确认为两个作业,一个是信息作业,一个是设计
开发作业,设立作业基础成本组来归集费用,以信息
量、样本数作为成本动因分配费用。如此,就可以达
到前述的要求,从而提高成本事前控制能力和成本
信息的相关性。
(二) 构建敏捷企业的成本会计系统必须与敏捷
化企业的管理与运行相适应。
敏捷化企业的组织形式是动态联盟。动态联盟
是实现全球化敏捷生产的主要方式。它强调通过企
业间的利益共享和风险共担来实现企业间的精诚合
作,强调联合竞争、共同盈利的合作机制。这个联盟
是动态的,有一定的生命周期,针对某个市场机遇或
某项新技术、新发明的应用要求而产生,当这一前提
失去之后,联盟也就自动瓦解了。在一个动态联盟
的生命周期中,一般要经过寻找盟友、结盟竞争、企
业重组、联盟运行、运行结束、清算解散等阶段。在
这个动态联盟酝酿、诞生、运行直到消亡的过程中,
需要对整个企业组织、管理和运行的方式方法做大
量的调整,包括结盟企业和动态联盟的成本会计系
统的调整。毫无疑问,传统的成本计算法的核算范
围以单个企业为界限,即以会计主体假设、会计主体
的持续经营假设为基本前提,是不能对付这种联盟
的成本计算的,也不利于结盟企业间的利益分配,以
保护结盟企业各自的利益。
一个结盟企业要能不断降低不增值部分工作时
间占总工作时间的比值;而动态联盟不仅要能在全球范围内完成整个产品的生命周期的集成,包括从市场
调研到最后产品结束后的回收,而且还要具有高度协
同指挥的能力。这要求动态联盟能在最大限度满足
客户需求的同时保证所有投资者的长期利益和投资
目标。这也就要求成本会计系统不仅能准确提供产
品在各结盟企业的成本,而且要准确提供产品在动态
联盟中的全程成本。按照基于实效的敏捷性评价方
法指标体系,全程成本包括信息成本、研制成本、生产
成本、销售成本、其他成本(这里其他成本是指与产品
开发、生产、销售配套的活动如后勤服务中所消耗的
成本) 。因此,在构建敏捷企业的(包括动态联盟的和
各结盟企业的) 成本会计系统时,应与各结盟企业的
财务会计恰当分开,自成一个独立的动态的体系,即
在空间上按资产、人员、业务三个方面与结盟企业分
开;在时间上,随着联盟的建立而建立,随着联盟的解
散而结束。计算完产品在动态联盟中的全程成本以
及结盟企业在动态联盟中发生的成本和应分得的利
益后,还要考虑如何与结盟企业、动态联盟的财务会
计系统结合。而在传统企业中,成本会计系统实际是
财务会计系统的一个组成部分。
关于结盟企业的成本会计系统如何与其财务会
计系统连接、动态联盟的成本会计系统与结盟企业
的成本会计系统的关系、动态联盟的成本会计系统
与其财务会计系统及结盟企业的财务会计系统如何
连接等三个问题的处理,取决于动态联盟成立的最
主要动因及结果是否形成了新的会计主体。
就截至到目前已运行的动态联盟来讲,以下四
种动态联盟成立的主要动因,一般不会导致新的会
计主体产生。一是基于技术的联盟,如IBM PC 联
盟、VLSI 联盟; 二是基于培养竞争对手的联盟,如
Intel 在终止DRAM 业务时, 将DRAM 技术转让给
SAMSUNG,扶持一个日本存储器厂商的强大竞争对
手;三是基于优惠政策的联盟,如1984 年, Intel 将第
8 个Lab 建在以色列而非日本,就是考虑到以色列
政府的政策更为优惠;四是基于防范金融风险的联
盟,如跨国公司在美元区、欧元区和日元区等反向操
作的汇率区分别组建分支机构。在这些情况下,结
盟企业的成本会计系统是其财务会计系统的子系
统,要计算产品的全程成本,只需将产品在各结盟企
业的成本进行简单的汇总即可,无需进行账务处理。
而基于资金的联盟,如中泰合资的上海易初摩
托车公司;基于开拓市场的联盟,如德国大众、美国
通用为进入中国大陆汽车市场,分别与上海汽车工
业总公司合资成立的上海大众汽车公司和上海通用
汽车公司等,则是一个会计主体,结盟企业是动态联
盟的投资者和所有者,动态联盟的成本会计系统是
其财务会计系统的子系统。
动态联盟的管理模式是把企业的各种生产活动
分为三大类,每一类对应于一种不同的管理功能。
第一类是根据企业外部的各种约束条件(时间、
成本、质量、服务等等) 确定企业的市场目标和产品
功能目标,并在战略上确定联盟企业的竞争策略,对
应于企业的“战略决策管理”。负责这一管理功能的
有联盟企业的执行总裁、各结盟企业的代表和第二、
三类功能管理小组的负责人。
第二类是有明确资源要求的过程,主要涉及资
产和设备,对应于联盟企业的“资产管理”。因为联
盟企业的资产和设备是属于各个结盟企业的,故这
些过程大都由多个结盟企业共同完成,可以分别由
原所属企业管理,也可从追求整体效益最佳出发,由
一个专门的联合机构进行管理。其目标是尽可能提
高企业资金使用的效益,为各个投资者创造更多的
利润。
第三类过程是有具体输入和输出的生产过程
(例如具体零部件的加工等) ,一般分散到各个结盟
企业独自完成。这是一个价值链管理问题,企业一
般按并行工程的哲理,通过组织集成化的多功能小
组来实现。这些小组有规定的任务,明确的约束,必
要的资源和自主决策的权力。管理的目标是从给定
的输入产生尽可能多的输出。
这种管理模式为正确划分管理费用和生产费用
提出了新的要求,也提供了条件。在作业成本法下,
第一、二类过程可确认为“联盟作业”。联盟作业是
对整个联盟的生产经营活动进行的组织和协调,其
成本的发生很难与每一批、每一类产品发生直接联
系。故对此费用的分配也是一个值得研究的问题。
在某些情况下,可以假设“联盟作业”的资源耗费水
平与各批产品的成本水平有着较为密切的关系,因
此“联盟作业”作为一个单独的作业基础成本组,以
各批产品的成本为依据向各批产品分配费用。而第
三类过程则可按生产的工艺特点来确认作业。
敏捷化企业的管理方式是以团队为核心的扁平
化网络结构。所谓“团队”就是让职工打破原有的部
门界限,绕过原来的中间管理层次,直接面对顾客和
公司总体目标,以群体和协作的优势赢得组织的高
效率。团队一般有两种组合类型: 一种为“专案团
队”,成员主要来自公司各单位的专业人员,为解决
某一特定问题而组织在一起;另一类是“具体工作团队”,主要从事日常业务工作,一般是长期存在的。
这种以团队为核心的扁平化网络结构对工资费
用的归集和分配提出了新的要求,也提供了条件。
可以认为“团队”是为完成“作业”而组建的,团队的
工资费用就应直接计入作业成本。
敏捷化企业的工作方式除前述的并行工程外,
主要还有协同工作方式。在动态联盟中,设计和制
造部门可能位于不同的地方,甚至制造部门也是分
散的。结盟企业可能作为设计方参与,制造过程也
可能发生在异地分布的多个结盟企业内。为了综合
利用这些分散的资源,高效地生产出满足要求的产
品,必须采用协同制造、协同设计技术,其中包括异
地产品数据的动态传输、异地产品数据管理和修改,
异地设计方案评审、异地协同设计三维可视化环境、
异地生产计划和调度、异地生产监控等。因此,动态
联盟必须付出巨大努力提高工作效率和质量,特别
是协同工作的效率。
为了考核协同工作效率,需要各结盟企业分别
算出各作业的成本,而有了协同制造协同设计技术,
又可以把各结盟企业的各作业成本数据连接起来。
因此动态联盟的成本会计系统是一个“貌离神合”的
系统。总之,敏捷化企业的管理和运行,要求在构建
成本会计系统时有新的企业观。而作业成本法以
“作业”作为成本计算对象,正具备了所要求的企业
观。我们可以把原本局限于单个企业的这种“企业
观”扩展到整个动态联盟,即把动态联盟看成是为最
终满足客户需要而设计的“一系列作业”的集合体,
形成一个由结盟企业内部到结盟企业外部、由一个
结盟企业到另一个结盟企业的作业链。动态联盟每
完成一项作业要消耗一定的资源,而作业的产出又
形成一定的价值,转移到下一作业,逐步推移,直到
最终把产品提供给联盟外部的顾客。而且,必要时,
这种作业链还可以延伸到产品的售后服务,直到报
废为止。最终产品是联盟内部一系列作业的集合
体,凝结了各个作业链上的价值。因此,作业链也同
时表现为价值链。随着作业的不断进行,形成价值
的逐步积累与转移,最终形成转移给外部顾客的总
价值,然后从销售收入中得到补偿。收入抵补各种
消耗的价值后形成动态联盟的利润,联盟利润还要
在各结盟企业公平地进行分配。动态联盟生产经营
的直接目的是最大限度地增加利润,在收入一定的
情况下,降低消耗可以达到增加利润的目的。因此,
管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本,形
成“以作业为基础的管理”或“作业管理”。
　　三、敏捷企业的成本会计系统
在敏捷化信息系统上面提供的敏捷化工具集为
企业活动提供使能服务,它们在业务活动的不同阶
段被应用。工具集本身是开放的,它可以不断被扩
充。MRP Ⅱ/ ERP 是典型的工具之一。
制造资源计划系统(MRP Ⅱ) 包含材料需求计划
(MRP) 系统和相关的销售、开单和采购系统,其中
MRP 是MRP Ⅱ的核心。
MRP 中的“M”包括所有的存货———原材料、在
产品和产成品。在产品存货中除直接材料外,还包
括直接人工和制造费用,因此,所有参与制造的元素
都包含在MRP 中。如图3 ,MRP 综合了生产计划、
生产进度、成本会计和报告四个系统。
图4 列示了MRP 中成本会计系统的应用,成本会
计系统应用的结果是更新了在产品(生产状况)文档。
　　　　
图3 　材料需求计划(MRP)
　　　　
图4 　MRP 中成本会计系统的应用
材料需求数据是从存货部门中传来以供处理
的。材料需求数据记录了给具体生产订单的材料发
放。为了应用作业成本法,在制造部门送来的生产
路线数据中,不仅要包含直接人工工时数据和机器
工时数据,还要有为了确认作业基础成本组的数据、
为了选择将制造费用成本分配于成本归集组的中介的数据以及在每个成本归集组选择成本动因的数
据。这些数据包括所有工作人员的工作时间的详细
分析(以得出一批潜在的成本归集组) ;每项列示作
业有关成本的重要性(以便评价它们是否值得单列
为一独立的成本归集组) ;影响每项作业成本的因
素,即成本动因,产品的多样性、每项归集作业成本
组的成本大小相对总归集成本的重要性、产品生产
的批别大小变化(最后决定选用某种成本动因前,为
评价可能带来的成本信息失真的数据) 等等。因此,
为完成成本计算过程,生产线路数据必须建立定期
收集选定成动因的数量资料和专门认定在企业各最
终产出期间,各成本动因的数量是如何分解的。这
些都是使ABC 系统成为现实的要点。如果没有反
映产品产出消耗多少特定作业数量的精确数据,也
就不能计算最终的产品成本。
将材料需求数据和生产路线数据输入,得到一
个生产数据文档。这个交易文档和生产状况文档一
起送到成本会计应用程序进行处理。这个过程包
括:收集材料需求数据和生产路线数据所显示的直
接材料和直接人工的使用情况,并将归集的数据转
录到正在生产中的订单的在产品记录中。制造费用
以成本会计程序中记录的作业成本动因率为基础,
分摊于在产品,该系统监督每一个生产订单的生产
情况,并且准备一个文档。这个文档总结了在产品
记录中标准成本和实际操作数据的差异,以及转录
到每一个生产订单中的实际成本和操作数据。当订
单完成时,相关的在产品记录终止,同时产生一个文
档以更新产成品记录。成本会计程序的输出包括一
份已更新的生产状况文档,一份已完成的生产订单
文档,一份资源利用文档,一份资料总结报告。已更
新的生产状况文档包括所有正在进行的生产订单的
当前信息。这份文档用于生产计划和生产进度的下
一个循环。已完成的生产订单文档列示了所有已完
成的生产订单的成本数据,用于更新产成品文档。
资源利用文档包括已完工产品的实际的和标准的直
接材料、直接人工和制造费用,如在材料需求数据和
生产路线数据中所列。标准的数量、时间和成本从
生产状况文档复制到该文档。该文档被输入一个计
算机应用程序,该程序积累了各部门和工作中心的
材料和经营成本,并打印出资源利用报告。
在此我们仅陈述了基于敏捷化制造过程的生产
成本的成本会计系统,这个系统如何扩展到能够产
生动态联盟的全程成本信息,即除生产成本外,还包
括信息成本、研制成本、销售成本、其他成本,尚待成
本会计专家及软件开发专家的共同努力。
参考文献:
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