作者：[郑彩凤 赵福山]

政府会计是对财政总预算会计和行政单位会计的总称。我国政府会计自１９９７年推行以来，虽然进行了根本性的改革，但是随着政府职能的进一步转变和政治体制改革的不断深化，政府会计仍然不能完全适应不断变化的经济环境的要求，无法满足现阶段公共财政管理的需要。因此，进一步改进政府会计核算是我国政治、经济体制改革发展的客观要求。


一、我国政府会计核算存在的主要问题


１．会计核算的确认基础不适应公共财政管理的需要。目前，我国政府会计对预算收支基本上采取收付实现制，其优点是会计核算过程比较简单，易于理解。但从总体上看，它对有些业务的会计处理存在一定的不合理性。


第一，在采购材料物资过程中，存在着各种不同的情况，未能区别对待。有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次性付款方式；有的可能采取分期付款方式。对此类不同情况，依照收付实现制核算，行政单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，财务就不能反映该项经济业务的全貌，财政总预算会计也只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出；如果在年末，采购已基本完成，款项仍未付清，则会在年末形成财政资金结余，这样处理显然不能真实反映预算执行情况。


第二，我国近几年实施了积极的财政政策，发行了大量的国债，也从世界银行等国际金融组织借入了相当数量的外债，这些负债均为政府的现时债务，应当在政府财务会计报告中予以反映。但是，现行政府会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出只反映当期的实际还本付息数，而未能估算未来的付出，不能计提利息支出，政府负债只反映当期的本金数，没有反映由本期负担、以后年度偿付的利息数。


第三，在我国部分地区，地方政府存在欠发工资的现象。由于收付实现制对各项债务不作账务处理，所以这些应付未付的工资也没有在政府会计报表中反映。


２．会计核算的内容无法反映公共财政管理的全貌。从时间上看，我国政府会计以年度预算为基础计量、记录和反映当年预算收支执行情况及结果，财务报告的编制，仅仅局限于当年的财务情况，公众无法从财务报告中了解政府整体的财务状况。从空间上看，随着国家财政管理体制改革的深入，地方政府获得了一定的财政自主权，财力迅速增长。而脱离地方政府受托责任的履行情况，单纯地考核地方政府预算的执行情况，并不能完全反映地方财政管理工作的好坏。从会计报表体系上看，我国政府会计信息缺乏完整性和透明度。虽然我国财政总预算会计和行政单位会计制度中均规定了相应的一套会计报表，但各套报表自成体系，缺乏相关性。


３．会计核算方法不能与时俱进。实施国库集中收付制度和政府采购制度后，政府的财政资金流向发生了很大的变化，预算单位用于发工资、购建固定资产、购买材料及服务的财政资金，不再由财政或通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门通过国库或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户，或直接拨付给提供商品或服务的供应商。行政单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为支出的增加或非货币性资产的增加。此外，随着我国社会保障体系的不断完善，建立了养老、失业保险和医疗保险等相应的社会保障基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，会计核算未能跟上新形势。


二、改进我国政府会计核算的几条思路


１．引入权责发生制，改进政府会计确认基础。权责发生制作为会计确认基础的重要特征是对资源存量如实反映，是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才予以确认，而且在政府接受服务后，就应该将相应的义务全额确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财务状况。同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，这样就会使政府更加注意对国有资产的管理，更好地认识未来的债务，更有效地进行规划，重新安排预算。


２．加强政府财务审计鉴证，提高政府财务报告的可信度。以往我国的政府财务报告不需经过审计就可以向社会公众和使用者公布。随着改革的深入，对政府受托的经济责任进行审计是完全必要的。通过对政府财务报告的审计鉴证，有利于提高公共财政资金使用效率和效果，监督政府官员及政府行政管理部门高效、廉洁地开展工作，保证政府履行受托责任，并通过提高政绩来取得社会公众、立法机构的信任。
３．完善政府会计信息体系，增加政府财务报告的透明度。政府会计要想真正发挥其监督作用，财务报告除了提供给政府有关部门外，还应该提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。除了提供预算执行情况的信息外，还应当着重提供以下几个反映政府受托责任方面的信息：①有关制定预算情况的信息。②国有资产管理及保值增值情况的财务信息。③政府采购基金使用情况的财务信息。④受托管理的社会保障基金的财务信息。?