随着高教宏观管理体制改革和学校内部管理体制改革的深化，高校办学的自主权不断扩大，学校资金来源已由单一的财政拨款转变为以政府拨款为主、多渠道筹措资金的局面。国家财政对高校的投入和学校自筹资金的不断增长，使得高校的财务状况明显转好，资金周转量加大，学校建设的速度、规模进一步加快，但同时高教系统也反映出受市场经济的负面冲击不断加大，传统的封闭型教育“清水衙门”的平静正在被打破，部分学校中出现了腐败现象，职务犯罪数量越来越多，金额越来越大，职务越来越高，手段越来越隐蔽和多样，对高校的稳定和发展产生了严重影响和威胁。这表明，在高校许多工作逐步走上市场机制的转轨时期，管理和监督有时还不能适应经济新机制转变的步伐，尤其是内部审计监督职能的发挥不尽人意。因此，探讨如何进一步完善高校内部审计监督制度，确保高校各项事业的健康和顺利发展具有重要意义。
一、我国高校内部审计工作的现状
我国高校内部审计工作起步于1985年，从近几年我国高校内部审计的基本情况来看，各高校都设置了内部审计机构，配备了审计人员，并开展了本单位的内部审计工作，为促进我国高等教育事业的健康发展做出了很大贡献。但是我们也应该清醒地看到，当前我国高校内部审计工作还存在不少问题，急待加以研究和解决。
1、独立性不强。在我国，高校审计部门是辅助高校内部管理的机构，称之为“审计室”或“审计处”。通常高校的治理结构是党委领导下的校长负责制。业务上，审计部门接受主管财务的副校长管理，同时接受国家审计机关和上级主管部门内审机构的业务指导和检查，高校审计室（处）的负责人需定期向主管财务的副校长汇报工作；行政上，有些高校的审计部门隶属于纪检部门，甚至与纪检部门合署办公，过甚密切的行政关系更难保证审计人员的独立性。
2、对内部审计的认识不足。许多领导对内部审计工作的思想认识相对滞后，认为高校不是生产经营单位，内审作用不大。有的还认为审计是经济监督部门，内审工作的开展会阻碍高校改革并导致审计与其他相关职能部门的矛盾，分散管理人员的精力，甚至认为会束缚财务部门工作的正常运行。因而导致目前在我国高校管理中，内部审计工作通常被放在了次重要的地位。
3、内部审计工作思路狭窄。随着高校内部体制改革的逐步深化，目前高校内部审计工作思路狭窄的弊端已多有显现，无论是教育经费管理的不完善，无论是工程投资的难以控制，无论是复杂经营活动中容易隐匿的问题，无论是经济责任在形成过程中的难以分清，都对目前传统的、简单的“事后”审计监督思路提出了挑战。
4、审计方法落后。目前高校内部审计大量的还是搞财务收支的合规性审计，沿用传统的一套审计方法，以账论账，只把财务数据的准确性和差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的合理性、效益性，忽视对学校教育经费整体运作的定性分析、未来效益的预测、偿债能力研究以及经济责任的界定等，造成审计的深度不够，内容单一，范围狭窄，作用层次低等问题。
5、审计力量不足，人员素质不高。随着高校经济业务的日益复杂，审计项目逐年增加，审计内容逐年扩大。一方面是学校对审计部门寄予厚望，要求审计部门挑重担，加任务；另一方面，审计部门又深感人手不足，难以完成目前繁重的工作任务，繁重的审计任务与薄弱的审计力量不相适应。同时，高校经济活动的日益复杂，要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的方方面面，需要内审充当的是管理者，不仅仅是“经济警察”，从管理角度为学校加强经济管理提出可行性建议和意见，但目前内审人员普遍存在知识面狭窄，业务能力不强等问题，尚难满足新形势发展的需要。
6、审计风险加大。高校的内部审计风险主要来自四个方面：第一，有关信息使用者开始要求内审部门对相关会计报表等进行审签，这无疑增加了内审人员的执业风险；第二，自高校实施会计集中核算以来，逐渐确立了事业单位“大收入、大支出”的观念，实行全收全支的新收支管理模式，将所有来源的收入和支出全部纳入预算管理。大大增加了学校内审机构的审计工作量，内审工作重点需要由过去的查错防弊和对内部控制制度进行评价的审计逐渐转变为“风险基础审计”；第三，高校内审部门的工作通常来自于学校组织部和财务副校长的行政安排，审计人员大多数时候没有选择被审计单位的权力，因而风险高领域不能被及时发现；第四，随着高校会计电算化的普及和应用，计算机信息系统更新、删除可以不遗留任何痕迹，会计人员舞弊行为不易被发现，审计人员的检查风险也随之加大。
二、完善高校内部审计工作的对策
1、建立完善的高校治理结构，提高内部审计的地位和层次。构架以法人财产权为基础的高校法人治理结构，依法将国家或其他投资者对高校的财产终极所有权同高校自主办学的法人产权相分离，前者通过国家宏观管理和社会有效监督来实现，后者通过高校依法对法人财产享有占有、使用、支配、处分权来体现。这既可巩固畅通的社会参与机制和筹资渠道，又密切高校、国家和社会经济的联系。同时也促使高校依法在吸纳多方投资后形成独立的法人财产，成为国家或社会所有、高校自主经营和自求发展的独立民事权利和民事责任主体，在真正、完全意义上享有在国家政策引导、遵循教育规律下的独立办学自主权，并在此基础上构建新的法人治理结构。建立由董事会或审计委员会直接领导下的内部审计管理体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作，直接向董事会或审计委员会报告工作，最大限度的发挥内部审计的监督作用。
2、提高对内部审计的认识，进一步明确高校内部审计工作思路。高校内部审计不同于国家审计和社会审计，必须把定位点确立在为学校领导的决策当好参谋助手，促进加强高校内部管理，提高办学效益上，实现由“把关型审计”向“管理型审计”的转变，而不能单纯只看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额，应当充分利用内部审计熟悉学校规章制度及财务状况的优势，及时反馈领导决策的落实情况，制度的执行情况，紧紧围绕学校的总体目标开展工作，推动现代高校治理结构的建立，把服务寓于监督之中，促进高校管理水平和办学效益的提高。
3、转变传统观念，大力推进高校内审工作创新。在审计层次上，提升内审工作的前瞻性，树立防范胜于纠正的理念，由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计、效益审计为主，加强事中检查和事前控制；在工程审计方面，不仅要审计工程决（结）算，更要审计工程预算，要从合同审计入手，参与招投标和隐蔽工程验收，全面控制工程造价；在干部经济责任审计方面，逐步实行任期经济责任审计与任期工作目标考核的有机结合。同时，要坚持有离必审，先审后离，先审后任，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。在审计方法上，实现由账项基础审计模式向风险基础审计模式过渡。审计人员应进一步提高风险意识，对学校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险高的单位优先审计、重点审计。风险基础审计主动发现和控制各项风险，可以在保证质量的前提下提高效率，将风险降低到可接受的范围。
4、坚持依法审计，建立健全高校内部审计规章制度。坚持依法审计是提高高校内部审计工作水平的重要保证。为此，高校内部审计机构必须依据国家的审计法律、法规和高校内部审计制度所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的，首先，高校内部审计机构和人员应加强学习和培训，以熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。
5、加强审计队伍建设，不断提高高校内部审计人员的综合素质。加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高高校内部审计工作水平，发挥高校内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的高校内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作，组织学习和培训，开展高校审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的高校内部审计专业队伍，以适应新形势下对高校内部审计工作的更高要求。
作者：于明静 文章来源：山东科技大学审计处
