刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会上提出了“审计免疫系统理论”。高校内部审计就是学校运行的一个“免疫系统”。随着高校的发展,内部审计的重要性正逐步凸显。为了进一步规范高校内部审计工作,自2009年9月1日起,实施《内部审计准则实务指南第4号—高校内部审计》,要求能够最早地感受到病害侵蚀的风险,更早地揭示病害侵蚀带来的危害,更快地运用审计职能去抵御、查处这些病害,及时建议学校领导运用各种资源去消灭病害,从而健全制度,确保学校教育事业科学发展。针对高校内部审计目前存在的问题,如何以科学发展观为指南,做好高校内部审计工作,我们以为主要把握好以下三个方面的问题。
　　一、审计理念:以人为本,关注民生
　　科学发展观的核心是以人为本。高等教育法第四条和第五条赋予高校法定任务,就是把受教育者培养成为德、智、体等方面全面发展的社会主义事业的建设者和接班人,标准就是这些人具有创新精神和实践能力。衡量一个学校的水平表面看起来是科技水平,归根结底应该说是所培养的学生具有什么样的能力。可以说教育行业比任何一个行业都更要坚持以人为本这个核心。有的说,会计主要考虑的是“钱怎么花”,审计主要思考的是“花钱的效果”。有的说,会计是“守门员”,审计是“看门人”,是老板的“第三只眼睛”,审计发出的声音是第二种声音,所以审计工作有难度。要做好审计工作,怎么办?审计工作只有贯彻“以人为本”,把广大人民群众最为关心、高校师生最为关注、领导最为关切、工作最为迫切的问题放在审计的第一位,把维护国家、学校、师生利益作为审计工作的出发点和落脚点,才有可能做好审计工作。高校审计面对的是大学老师、大学生这样一个特殊群体,所以,服务的要求也就特别的高,务必全面贯彻服务意识,也就是全方位、全过程地贯彻服务意识。可以说,要做好审计工作,既要是一个规范管理的示范岗,又要是一道优质服务的靓丽风景线。
　　二、审计职能:围绕中心,服务发展
　　从理论上说,审计的基本职能是监督,是财务监督的再监督;从实践看,监督是手段,并将逐渐地被鉴证、控制和服务代替,服务是目的,终极目标要统一到发展上来。科学发展观,第一要义是发展,基本要求是全面协调可持续。什么叫可持续?我们的理解不是一般意义上的连续,而是可支撑的,有后劲的,有潜力的。一个高级的投资商买股票,选择的不是单纯的价格,要评估这个股份公司的价值,比较股票的内在价值与市场价格,从而决定是否买这张股票,有种说法叫“买股票就是买未来”。虽然人们都说“质量看教学,水平看科研,发展看基建,运转看后勤”,一个城市的发展和档次,从城市的建设窥见一斑,但是一个高校的发展不是以大楼作为标准的,高校更需要大师。《中国政府绩效评估报告》显示:我国正处于全方位的经济转型期,“惟GDP论”的“数字经济”、“胖子经济”将要成为历史,提高自主科技能力为核心、讲质量讲效益的“健康经济”渐渐成为我们的目标。前几年高等教育规模扩张时,已经在量上有了明显的提升,现在一定要从质的方面上一个新台阶。要提高教育质量,不是单纯的提高教师教学水平,还要更多的提升学校整体管理水平。管理上水平了,才可能提高教学质量,提升科研水平,增强服务地方的能力,最终实现学校的全面协调可持续发展。从审计部门自身来说,从可持续发展看,主要应抓好以下问题:
　　1.大力倡导审计的服务意识。审计要监督,要查找问题,但我们决不是为监督而监督,更重要的是要充分发挥服务作用。审计不仅要和反腐倡廉结合起来,发挥批判性作用,更要发挥在学校管理中的建设性作用。通过审计发现存在的问题,找出原因,提出改进建议和措施。我们审计二级学院经费管理,目的不是为了查出多少问题,而是要提出完善制度的审计建议,并指导他们完善制度,达到规范管理的要求,从而实现我们审计的目的。
　　2.进一步加强审计队伍建设。随着经济、社会的发展,审计也发生了很大的变化,尤其是审计的技术和方法方面:审计模式从账表基础审计,经过制度基础审计,发展到现在的风险基础审计;审计技术从详查到抽查,从单一审查到综合检查;审计手段从手工审计到计算机辅助审计;审计类型从财务收支审计到经济效益审计。近几年陆续出台了一系列的内部审计准则。会计的知识变化更快,1992年推出《企业会计准则》;1999年推出一系列的会计制度;2006年为了适应改革开放的要求,与国际会计准则趋同,又修订了1个基本准则,推出了38个具体准则及应用指南。如果不学习,就无法适应这种形势。如果我们看不懂会计账表,还能做审计工作吗?
　　3.进一步加强内部审计制度建设。邓小平同志说得好:“制度好了,坏人也不敢干坏事;制度不好,好人也没办法干好事。”完善审计内部控制制度,不仅可以净化风气,让好人能够干好事,更可以提高审计质量和效率。建立跟踪审计制度,建立审计报告制度,逐步推行审计公告,实现审计信息公开。将审计信息公开与校务信息公开相结合,推进民主治校。
　　4.充分利用“精品”审计成果。目前我们的审计成果还是“粗加工”多、“深加工”少、“精加工”更少,“初级产品”多、“技术”含量高的“精品”少、满足需要的“高端产品”更少。有的审计成果未能充分反映出存在的问题及其原因,未能提出从根本上解决问题的建议,导致审计没有起到应有的的作用。审计成果是审计工作的最终和核心产品,是审计发挥“免疫系统”功能的主要载体。打造精品成果是我们的努力方向。利用审计成果是我们的目的。充分利用审计成果,可以实现举一反三的审计效果,改进学校的管理,促进学校科学发展。
　　三、审计工作:保证重点,统筹兼顾
　　《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出审计要坚持“依法审计、围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实”的二十字工作方针。学校教学、科研、管理、服务,涉及方方面面。我们不可能全部审计,只能围绕中心抓重点,服务大局促发展。审计的关键是要阐述预算执行中存在的共性问题,以及共性问题背后的制度缺陷,最终促进我国财政制度的改革和立法的完善,堵住预算执行中的漏洞等。高校审计就是抓问题,要抓关键,抓主要矛盾,抓矛盾的主要方面,审计就是要死死抓住事关学校发展的科研、基本建设、教育经费使用效益等重大问题。
　　1.切实做好管理审计和绩效审计。现代审计的目标已经从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确提出“全面推进绩效审计,促进转变经济发展方式,提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性,促进建设资源节约型和环境友好型社会,推动建立健全政府绩效管理制度,促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制”。虽然我们高校发展的重要瓶颈还是经费问题,但近几年教育投入还是不少的。特别是因为某种需要而突击花钱时,那这个使用效益就是一个未知数了。我们对二级学院进行审计时,要特别关注一是内控制度的健全性和有效性,二是经费支出是否符合客观规律。通过审计,发现存在的问题,提出改进措施,为学校、学院领导决策做好参谋。
2.逐步推进基本建设项目的全过程审计。由于单纯的工程竣工结算审计存在着诸多不足,如时间介入滞后,了解信息不全,审计人员看不到项目招投标、施工以及设备材料进出、工程安装等具体过程,只能(下转第205页)(上接第203页)将有关签证单、验收单、进货单等本应是审计对象的东西作为审计依据,难以及时发现问题,容易出现扯皮现象,需要经过反复讨价还价甚至艰苦的谈判才能达成审计结论,导致审计结论、意见和建议难以得到彻底地执行,审计风险较大。这种做法虽然形式上核减了部分费用,降低了工程造价,但对于工程造价成本控制而言,只能说是亡羊补牢。对此,教育部高度重视,出台了《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》(教财〔2007〕29号),明确提出了基本建设项目全过程审计的要求。实现从项目立项、计划安排、设计、招投标、工程结算到工程财务决算的全过程审计,对各个环节严格审核把关,就能最大限度地为学校节约更多的建设资金,实现建设资金效益最大化。
　　3.加强科研经费的审计。科研经费管理已经成为国家审计的关注重点。由于项目负责人对经费所有权认识的不恰当,项目管理与经费管理相对脱节,科研经费的报销制度不健全,科研经费拨款不能及时辨认等原因,导致科研经费管理中出现以下问题:科研项目负责人用虚假发票套取科研经费;总体支出中招待费支出比重偏大,横向科研经费支出中外部协作经费、设备代购金额较大,实际可利用研发资金少;外聘人员劳务费支出控制不严;票据审核不够严格;存在项目负责人将项目经费转入与其经济利益直接相关的公司现象;个别横向科研项目不真实,为委托方违规行为提供了通道;结题项目不作财务结算现象普遍,横向科研项目结题不及时;横向科研经费购置的固定资产存在流失隐患。因此,加强对科研经费的规范管理、制度建设、案例教育、审计监督就显得尤为必要。
　　4.加强对领导干部的经济责任审计。对领导干部进行经济责任审计,是对领导干部公正行使权力的重要监督措施。通过审计,可以判断一个领导干部完成有关经济指标情况,取得工作业绩情况,以及领导干部的廉洁自律情况。通过审计在一定程度上可以判断领导干部的政治素质、管理能力和决策水平,评价领导干部履行经济责任情况,执行财经法规情况。从而为组织部门选拔任用干部提供重要的参考依据。
　　5.继续做好二级学院的预算执行情况审计。审计署2009年1号公告披露:关于教育部、中科院等28个部门存在年初预算不细化、不完整和批复不及时等174.98亿元的问题。此类问题要结合部门预算改革逐步解决。有关部门表示将进一步提高预算编制的科学性,增强预算的约束力,规范预算程序,切实提高财政资金使用效益。高校的财务管理说到底就是预算管理,也正是和企业财务管理的区别之所在。审计的目的不是查问题,而是为了规范管理。随着学校规模的不断扩张,高校内部管理体制逐步实行校院两级管理,二级学院的预算问题,就自然而然地摆到了我们的面前。我们必须要有预算意识,编制预算要考虑科学性、民主性、全面性,执行预算要有刚性,不能随意变更:一是收入预算力求全面性,不能存在经费体外循环现象;二是支出预算科学性,要根据我们的事业要求来编制,不能毛估估;三是预算的程序要有民主性,集体研究,教代会通过。审计应当会同财务部门对二级学院的预算编制给予指导。
　　6.做好对后勤服务经营企业的经营情况审计。后勤服务企业肩负学校教育教学、生活、科研、管理服务的整个后勤保障任务。后勤服务的好坏、管理水平的高低直接影响学校全局,后勤服务企业既肩挑经营企业的责任,又扛着对学校服务的职能,因此务必加强对后勤服务经营的审计。主要审计完成董事会下达的经营指标、服务态度指标,以及实现国有资产的保值增值情况。
　　
　　参考文献:
　　1.科学发展观重要论述摘编.中央文献出版社,2008
　　2.审计署2008至2012年审计工作发展规划
　　3.审计署2009年1号公告