一、自民间审计产生伊始，

会计毕业论文查找舞弊就是注册会计师的审计目标当今社会公家对民间审计所持的思维范式，从而成为诉讼爆炸与期望差距的一大成因。民间审计是商品经济发展到一定历史阶段的产物。1720年，英国的南海公司破产案件标志着民间审计的开端，也表明了民间审计是基于查找舞弊的要求而产生的。南海公司创建于1710年，从事盈利远景诱人的殖民地商业。1719年，英国政府答应可将约1000万英镑的债券与南海公司的股票进行转换。因为南海公司对外大肆宣扬公司的利好动静，促进清偿券转换，进而带动了股价的飞速上升。但结果是因为南海公司经理的舞弊行为以及当时股票市场的剧烈波动，好景仅持续了1年，南海公司便公布破产。南海公司破产后，债券人和投资人纷纷要求国会重办欺诈者，并赔偿损失。面临舆论压力，议会礼聘精晓会计实务的查尔斯·斯耐尔对南海公司进行审计。查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年向英国议会提交了一份讲演。在该讲演中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记实严峻不实的题目。由此可见，民间审计的产生，直接迎合于社会公家要求确证公司治理当局是否存在舞弊行为的社会需求。这一期间的民间审计，以具体检查被审计单位所提供的会计账目和财产清单为主要方法，以揭露其中记账差错与舞弊行为为主要目标。因此，可以说，民间审计从其产生开始，即打上了查找舞弊审计的烙印。这一历史现实，很大程度上决定了

二、跟着经济的发展，社会环境的变化，查找舞弊的审计目标一度减弱，退而成为次要审计目标从二十世纪二十年代起，查找舞弊的审计目标便退居二线。各个阶段的审计目标详细陈述如下。二十世纪二三十年代，跟着资本主义经济的复苏，资本市场已经有了一定的发展，企业规模逐渐扩大，对资金的需求不断增加，银行信用业务有了很大发展。为了保证信用资金的安全，对资产负债表审计成为了首要目标，通过对资产负债表各有关项目余额的真实性、公允性进行审计，以确认企业的财务状况和还贷能力。二十世纪三四十年代，审计目标已经演变为对报表的可托性发表意见，也就是审查会计处理方法是否符合会计原则和连续性原则，是否正当，从而判断被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩。其主要原因是，在这一阶段中发生了全球性的经济危机，在会计、审计职员看来，发生危机的一个主要原因是会计信息失真、审计质量低下。故他们逐渐将审计目标调整为对报表可托性发表意见，审计的重心也逐渐由资产负债表转移成为损益表。二十世纪四十年代以后，审计目标主要是对会计报表的正当性、真实性、公允性发表意见，现在各个国家仍各有侧重的沿袭着这一目标。由于此时已形玉成球一体化经济，跨国公司空前发展，且股份公司形式多样，业务复杂，大量的投资者更加关注的是企业的投资回报。但他们不可能得到公司全部的资料，也不会完全相信仅由企业提供的各项财务数据，故审计事务所出具的证实被审计单位的会计报表是否真实、公允、正当的审计讲演成为他们进行投资判定的主要依据。这一阶段，民间审计查找舞弊的职能逐渐减弱，主要是缘于当时内部控制理论的产生。审计界以为，欺诈舞弊可以通过建立完善的内部控制轨制来予以控制，因而防止欺诈舞弊应主要是公司治理当局的职责。并且，这一观点已被公司治理当局广泛接受。汤姆·李(1986年)说:“在二十世纪三四十年代，公司的治理部分，特别是至公司的治理部分正式接受揭错查弊的责任，他们通过在公司内部建立内部财务和会计控制轨制，使舞弊行为发生的可能性降至最低程度。”

三、当今社会上治理舞弊案的增加以及审计期望差距的扩大，使查找舞弊重新成为注册会计师的审计目标真实性和正确性，并以经审计过的财务报表作为进行投资或其他相关决议计划的依据。他们一旦发现自己的决议计划泛起失误，投资泛起损失，就会将矛头指向注册会计师，要求他们赔偿自己的损失。当今公司治理舞弊案的增加，直接导致了注册会计师诉讼案的增加。社会公家在指控注册会计师的同时，对于审计行业的鉴证作用也表现出了怀疑和不信任。为了增强社会公家对审计行业的决心信念，保证这一行业的顺利发展，应该把查找舞弊重新定为注册会计师审计的目标。这一提议也得到了大多数注册会计师的赞同。AICPA审计准则委员会(ASB)于1988年颁布的审计准则公告(sASNo.53和SASNo.54)重新确认了注册会计师揭露与讲演舞弊的责任。这两个公告的诞生，标志着审计目标体系已发展到对会计报表的正当性、真实性、公允性发表意见和查找舞弊并重的时期。1997年ASB发表了sASNo.82“财务报表审计中对舞弊的考虑”，并取代了sAsNo.53，新准则没有扩大注册会计师揭示舞弊的责任，但以更清晰的语言和更显要的位置来重申这一责任。这个变化促使注册会计师加强了对揭示舞弊责任的正视。同时也预兆着查找舞弊是注册会计师审计的一个重要的审计目标。舞弊因从事者身份不同，而有雇员舞弊与治理舞弊之分。雇员舞弊通常是组织治理当局以下层次的职员涉人的，除非串通或经治理阶层的授意，均可借内部控制轨制加以有效预防及检查;治理舞弊就是指治理阶层所从事的各种舞弊。治理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后并极力想法隐瞒，舞弊者的治理层次愈高，注册会计师愈难加以有效检查。二十世纪八十年代以前的公司舞弊从性质上看，主要是雇员舞弊，所以能够凭借建立健全内部控制轨制来予以控制。但当今社会的公司舞弊案多属治理舞弊类型，整个公司(多为上市公司)为了某种利益(增资扩股、摘掉“ST、PT”的帽子)，上下结合起来，通过伪造原始凭证等手段，提供虚假财务信息，来欺骗社会上的泛博投资者。这时的内部控制轨制非但不能检查和控制舞弊，反而成为公司进行舞弊的掩盖手段。报表的使用者以及利益相关者，要求注册会计师能够揭露有关的公司舞弊，保证财务信息的四、舞弊审计建议使用的审计程序和方法

1.深入了解客户经营状况客户的经济状况不佳，可能影响治理阶层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性。评估客户的经济状况，有赖于审计职员对客户的经营及其业务的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气与否及竞争情况可能说明客户经济流动及经营结果的变化或发现某些个别题目，例如经济衰退可能造成催收难题，科技改变可能导致存货凝滞陈旧，同行激烈竟争结果可能使营业额(市场据有率)减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于审计职员评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判定在审计过程可能遭遇的难题程度。

2.进行分析性复核很多财务报表的不实表达，未能被发现，主要李叠遭找舞弊星注册会计师永恒的审计目标是因为审计职员经验不深，资深职员督导不力造成的。通常助理审计职员过于埋头苦干，因而只见树木、不见森林，对于可疑的线索，常视为当然，而未能深人探求真相。假如审计职员能够秉持专业怀疑立场，并认识各种可能的舞弊迹象，必定可以增进揭发财务报表虚饰的可能性。笔者以为，分析性复核是一种很重要的审计方法和程序，笔者曾通过对一些上市公司的造假案件(红光实业，银广夏等)的财务资料进行分析性复核，确实能发现其在会计报表上存在造假的嫌疑。实际上，很多治理舞弊案大多都可以通过分析性复核发现业绩异常，假如会计师能留意到这些异常，并确定这些异常为审计重点，顺藤摸瓜发现舞弊事实应该说是不难的。

3.要有专业怀疑精神我国目前上市公司造假成风。大部门的上市公司业绩都不可托，都存在粉饰报表嫌疑。笔者以为，对我国上市公司的审计必需要有足够的专业怀疑精神，执行“有罪推定”的原则，即假如会计师不能搜集充分、适当的审计证据证实被审计单位的报表是公允的，则推定其不公允、存在治理舞弊嫌疑。审计职员不仅应了解会计审计题目，对于客户的营业性质与风险及交易的经济实质，也必需彻底了解。作为一个优秀的审计职员，必需要有好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关的题目或线索，能锲而不舍。

4.进行现场调研目前，我国会计师审计会计报表是否真实、正当，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证追索审查的方法，需要一个假设前提:即必需保障原始凭证与经济业务的事实真相一致。假如公司采取伪造原始凭证的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以查账和对账为基础的审计方法必然遭到失败。相反，假如审计职员能在审计之初多花点时间到出产、治理现场作现场调研，与相关的工作职员交谈询问，很多治理漏洞是不难被发现的。另外，假如有必要，还应该对相关的供给商、代办代理商、消费者、类似产品的市场竞争者等外部环境进行调查。现在我们审计工作中的一个重要失误就是到出产、治理现场的时间太少，而把大量的时间铺张在对会计数据的收拾整顿和复核上，这样做的一个重大隐患是:假如被审计单位提供的会计资料严峻失真，所有对于这些资料的实质性审计都没有意义。5.利用专家的工作在进行审计的过程中，要积极利用专家工作。例如，在前一阵的银广夏事件中，有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收人可疑，因为该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证明舞弊存在或排除公道怀疑，又因为会计师对萃取产品全无所闻，因此此时有必要礼聘专家协助会计师工作。《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出三个结论:第一，以天津广夏萃取设备的能力，即使通宵达旦运作，也出产不出其所宣称的数目;第二，天津广夏萃取产品出口价格高的近乎荒谬;第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。会计师不是万能的，对一些自己没有掌握的又对报表有重大影响的事项一定要向专家请教或礼聘专家协助工作，这也是银广夏审计失败带来的深刻教训。

参考文献:

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