一、内部审计的发展

内部审计的产生是与经济发展密切相关的，随着股份制公司的大量涌现，公司规模的不断扩大，组织管理的日趋复杂，为了对公司的各个部门和分支机构进行管理，公司选拔专业人员对经营管理者监督，以确定雇员是否按程序和规定方式实施工作。正是这种对管理的需求催生了内部审计，从根本上说，内部审计是伴随企业发展而兴起的。此后，随着人们对内部控制的关注，内部审计人员也开始运用制度基础审计，将焦点置于企业的内部控制系统，通过对少量经济业务的审查，检验企业内部控制是否有效，为改善经营提出建议。此时的内部审计被赋予了建设性功能，内部审计人员在组织中的地位得到提高。但总体来说，内部审计一直依赖于对会计资料的使用。

随着全球经济的共同发展，企业的竞争日趋激烈，面临的重大风险的可能性也加大，企业的各个部门为了增加企业价值和促进管理的有效化，纷纷行动起来，内部审计更进一步，风险导向审计成为各个企业使用的常规方法。风险导向审计的实质是以企业的风险为导向，从关注的业务活动开始，帮助企业确定阻碍目标实现的负面因素，然后找出控制和降低风险的方法和程序，以确保预期目标的实现。

二、内部审计的制约因素

我国的内部审计制度建立较晚，在实行中遇到了很多实际困难。

（一）内部审计独立性受到限制

内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束地客观地开展工作，内部审计人员实施审计时必须要有自己独立的环境，这样才能保持审计结果的公正。

企业的组织结构随着经济的发展在逐渐的完善，它要随着外界环境的变换而调整，这样才能实现企业的目标，经济竞争在当今社会显得日趋激烈，组织结构的不断变化是为了提高管理效率，优化资源配置，而我国的企业结构形式上趋近于现代企业制度，实质上多数企业还在受传统模式的影响。在机构设置时，内部审计部门往往从属于权力部门，进行内部审计时由单位的纪检监察部门牵头，在这种形式下，内部审计的公正性大打折扣，独立性受到冲击。内部审计人员的任免、奖惩和调遣等活动由单位来决定，他们的切身利益受单位的制约，工作质量受到不同程度的影响，例如，一把手权利过于集中，在一个企业中拥有至高无上的权利，这样监督往往很难落实，使内部审计流于形式，不能发挥其工作的职能，如何利用权力制约权力是企业内部需要解决的迫切问题。

（二）内部审计难度加大

为了与国际会计准则接轨，新会计准则已经实施，这与以前的会计准则、会计理念和方法有很大的不同，需要时间来适应，如公允价值计量、资产负债观、所得税资产负债表债务法等等，这些新观念的引入都需要时间来学习，不光对会计人员，内部审计人员也是这样，这些方法的使用增加了内部审计人员的负担，对其要求也严格了，运用现在的方法分析企业内部状况是新准则实施后对内审人员的新要求。再有信息技术的发展影响了传统的习惯，打乱了人们已经形成的定式，使组织管理形式发生了巨大变化，并深刻地影响着社会的方方面面。我国在逐步推进信息化改革，企业使用计算机办公已为主流，手工记账等方式的内部审计会逐步淘汰，但伴随信息化给人们带来方便的同时，计算机的弊端也体现了出来，系统漏洞容易受攻击，系统程序易篡改，出现了潜在的舞弊情况，对内部审计的要求就不光停留在现在的层面了，关注电子信息技术的发展和如何正确高效地使用电子产品成为内部审计的又一难题。

（三）内部审计法规不健全、人员良莠不齐

我国内部审计发展时间短，内部审计制度并非在发展中自动形成，而是在行政命令的要求下才推广起来，这样在实际应用中可能会出现无法预料的情况，传统的内部审计以监督程序的正确实施为目的，这样的认知对内部审计的发展限定了框架，约束了内部审计的发展，使之迟迟不能提到管理者的高度，也束缚了企业自身的发展。内部审计人员在企业中的任免存在很大的不确定性，使内审人员并不安心本职工作，导致内部审计人员的水平参差不齐，随着经济的快速发展，对企业的内部审计人员的专业要求也在增加，专业知识不健全，难以适应当今多元化的发展，是许多内部审计人员所面临的困难。同时，企业对内部审计还不够重视，内审制度只是形式上存在，企业对内部审计人员的培训工作也得不到落实，部分审计人员不能胜任内审工作。

三、内部审计的发展建议

（一）保持内部审计的独立性，发挥内部审计的功能

无论是内部审计还是外部审计，离开审计的独立性，审计的结果都会受到质疑，提高内部审计机构的监督的有效性，保持内审的独立性是行之有效的方法之一。内部审计机构应在单位最高管理机构指导下设立，并对其直接负责，提高内部审计部门的层次，这样，使内部审计部门独立于其他的职能部门，并根据企业的发展需要和战略目标对其他部门进行审计监督，避免与被审计部门有直接的利益关系，独立于其他部门，使审计结果保持公平客观。对内部审计人员，从经济上来说，要使其报酬从内审活动中得来，从工作上来说，要遵循内审制度，最大程度地发挥内审的独立性。

（二）加强内部审计的信息化，提高内部审计的水平

计算机办公化已深入人心，各个企业的信息化水平显著提高，所以提升内部审计工具信息化的应用变得至关重要。利用计算机等一些科技设备，加强审计工作的信息化操作，一方面，降低了内部审计对资料全面的要求，另一方面，使用计算机网上操作规范，提高了审计效率，也使得审计结果更加精准，把审计对象扩大为企业办公信息系统的内部控制数据，更加关注企业的计算机数据和信息系统内部控制，是以后内部审计部门需要审计的主要方面。同时，企业也应对现代化办公设备进行定期检查，防止信息化程度下的新型舞弊，防止利用计算机漏洞对企业造成不必要的损失，种种信息化的要求必将对审计技术方法与审计人员的知识结构提出新的要求。在会计新准则实施的过程中，对新技术新观念的理解至关重要，企业需要对其投入一定的精力，定期对内部审计人员进行专业技能培训，完善审计人员任免的考核制度，对人员的任免严格把关，都大大有利于内部审计机制的进一步完善。

（三）加强内部审计的法规化，增强内审人员的素质

建立健全我国企事业单位内部审计的法规和条例，使单位内部审计制度做到有法可依，受法律法规的保护，以法律形式明确内审人员的法律责任和权利，制定相应的行业、部门内审规章制度；以法律法规明确规定内审机构的地位。使内部审计纳入法制化轨道，以法律保障内部审计的独立性。作为会计人员有会计人员的道德规范，内部审计人员也应有自己的道德规范，尽快制定企业内部审计职业准则和道德规范，以道德规范来要求内部审计人员的行为，明确内部审计的职能和权限，同时制定内部审计工作制度和岗位责任，使内部审计规范化。同时，加强审计队伍建设，提高内审人员的自身素质，高素质的内审人员是提高内部审计结果的基础，是顺利实现审计监督的根本保证。首先，要求内部审计人员要认真学习理论，用正确的理论指导实践，针对经济领域不断出现的新情况，能保持冷静的头脑，确保审计结果的公正性、客观性，充分发挥审计的监督职能。内审人员还要加强审计专业知识的学习和培训，学习国家的有关审计规范、市场经济知识及计算机应用知识，适应新经济状况下审计事业发展的要求。

总体来看，我国的内部审计还存在一些不足，为内部审计的实施带来了一些困难，但是作为企业经营管理的重要组成部分，内审制度无疑是相当重要的，克服其困难成为急需解决的问题。发挥内部审计的职能、加强内部审计的法规化、提高审计人员的专业素质等措施的实行，都将在一定程度上推进内部审计的发展，使企业得出公正客观的审计结果，完成内审的使命。