2006年度全国高级会计师资格考评结合试点考试
高级会计实务模拟试题（二）

（本试题卷共九道案例分析题，其中第八题、第九题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）


答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3.字迹工整、清楚；
4.计算出现小数的，保留两位小数。


案例分析题一
A有限责任公司是一家中外合资经营企业，2005年度发生以下事项：
（1）1月21日公司接到市财政局通知，市财政局要来公司检查会计工作情况。公司董事长兼总经理胡某提出，公司是中外合资经营企业且系市委、市政府挂牌重点保护企业，不应受《会计法》的约束，财政部门无权来检查。
（2）3月5日公司会计科一名档案管理人员生病临时交接工作，董事长胡某指定单位出纳员李某临时保管会计档案。
（3）该公司为扩大生产建造新厂房，贷款100万元。建造中使用了本公司自产建材作为主要材料，还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。9月该厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行。10月该厂房达到预计使用状态，但没有办理竣工决算。该企业财务经理对于建造中使用本企业建材按账面成本转出了增值税进项税；用自产建材换取钢材用于厂房建设，由于双方都没有开发票，已直接将建材成本转入了在建工程；取得试运行收入10万元冲减了该厂房的在建成本；把第四季度的建筑借款利息计入了在建工程成本。
（4）12月1日公司董事会研究决定，董事长不懂财务，签发报表具有一定的风险，公司以后对外报送的财务会计报告由财务部经理签字、盖章后直接报出。
要求：
根据会计、税收法律制度规定，解答下列问题：
（1）公司董事长兼总经理胡某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是否正确？为什么？
（2）该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定？简要说明理由。
（3）该公司董事会做出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定？简要说明理由。
（4）该公司厂房建造相关费用的会计处理是否符合规定？简要说明理由。

案例分析题二
甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2003年至2005年公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2003-2005年间甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。
（1）甲公司于2003年底至2004年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1 000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1 000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元；决算金额的错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。
（2）2003年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4 000万元。2004年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3 500万元。
（3）B公司于2004年2月至2003年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3 600万元，实际决算金额5 200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后B公司董事会授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。
（4）2004年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2005年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3 200万元。
要求：
针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。

案例分析题三：
A股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司2001年12月31日的股东权益总额为15亿元，负债总额为15亿元，资产总额为30亿元。2002年至2005年，公司每年1月1日新增的负债，年利率为5%，期限为10年，每年年末支付当年利息。
2002年至2005年，公司实现的销售收入、净利润以及每年年末的股东权益、负债和资产总额如下：
项目 2002年 2003年 2004年 2005年
销售收入 60 000 845 000 135 000 247 500
净利润 8 000 16 000 24 000 34 000
股东权益 150 000 154 000 160 000 170 000
负债 150 000 196 000 240 000 255 000
资产总额 300 000 350 000 400 000 425 000
2005年A公司拟横向并购同行业的B公司，经过谈判，B公司的股东同意以每股8元的价格成交。并购中发生的并购费用20 000万元。
A公司共发行普通股10 000万股股票，B公司共发行普通股5 000万股股票，预计并购后新公司的价值为750 000万元，B公司资产2 500万元，资产负债率为40%，标准市盈率为20。假设并购后B公司能够获得与A公司同样的投资资本收益率。
假定：
(1)公司适用的所得税税率为40％；公司股东权益的资金成本为6％。
(2)公司负债借款利息(利率均为5％)自2002年起计入当期损益。
要求：
1.计算填写下列表格中的资产负债率（年末）、总资产周转率、净资产收益率和销售增长率，并简要分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。
项目 2002年 2003年 2004年 2005年
资产负债率（％）
50
总资产周转率（次）
0.8
净资产收益率（％）
10.00
销售增长率（％）
50
2.计算填写下列表格中的息前税后利润投资资本收益率、加权平均资金成本和经济利润指标（假定投资资本总额按年末数计算）。
项目 2002年 2003年 2004年 2005年
息前税后利润

投资资本收益率（％）

加权平均资金成本（％）

经济利润（万元）

3.分析评价公司以会计利润最大化为核心的财务战略目标和以经济利润最大化为核心的财务战略目标的实现情况。
4.计算并购净收益作出A公司是否并购B公司的决策。

案例分析题四
银海电力股份有限公司为上市公司。2005年12月31日，公司的资产总额为25亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为15亿元，其中，股本为1亿元(每股面值1元)。2005年度公司实现净利润4 000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资5亿元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2005年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：发行公司债券
公司发行公司债券5亿元，期限为5年，年利率为6％，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到4 600万元。
方案二：发行可转换公司债券
公司按照面值发行3年期可转换公司债券5亿元，每张面值100元，共计500万张，票面利率为6％，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到5 600万元。
可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2008年1月将会全部转换为股权。转股后，每年净利润将因利息及其他费用减少而增加880万元。
方案三：发行公司股票
公司增发股票5 000万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年净利润将达到6 300万元。
为便于分析起见，假设以下情况：
(1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素；
(2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；
(3)2006年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2006年1月1日起实施并于年末完工，2007年1月1日正式投入生产。
要求：
1．分别分析项目投产后2年间(2007年至2008年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。
2．从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。

案例分析题五
甲为某事业单位，乙研究所为甲的下属基层事业单位。2005年，在年终决算工作中，甲采取以下做法：
1．对乙研究所的拨款截止至12月25日，逾期不再下拨款。
2．为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作中，年终决算以12月25日为结账日。
3．甲单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账，编报决算。决算之后再对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。
4．对于本年的各项收入都及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。
5．年度单位支出决算，以基层用款单位截至12月25日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。
6．事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，不再调整决算数字。
要求：
分析甲事业单位上述做法是否正确？并简要说明理由。

案例分析题六
甲公司系上市公司，其2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。其他有关资料如下：
（1）1月13日，甲公司获知乙公司无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，预计全部收回应收乙公司款项360万元（含增值税额）的可能性不大，甲公司应全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知乙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收乙公司款项余额的60%计提了坏账准备。
对应收乙公司款项补提坏账准备一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年1月份财务报告相关项目的金额。
（2）1月28日，甲公司收到丙公司来函，要求对2004年12月10日所购商品在价格上给予2%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入300万元、结转销售成本270万元）。经核查，该批商品在出售时即存在外观质量问题，基本不影响使用。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，甲公司收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票、支付折让款项。
对销售给丙公司的商品给予销售折让一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年2月份财务报告相关项目的金额。
（3）2月18日，甲公司生产车间一台关键机器设备发生严重损坏不能继续使用，开始进行清理，发生清理费用10万元、回收残料价值15万元，均以银行存款收付。该机器设备的账面原价为300万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备。
对机器设备清理一事，甲公司在2004年度会计报表附注中作相应披露。
（4）2月23日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁公司100万元经济损失。甲公司和丁公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丁公司支付赔偿款。
甲公司赔偿丁公司的损失，系甲公司于2004年12月26日销售给丁公司的商品未按照合同发货造成的。对此，丁公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2004年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁公司80万元经济损失，并确认了80万元的预计负债。
对赔偿丁公司100万元经济损失与已确认预计负债20万元的差额，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年3月份财务报告相关项目的金额。
（5）3月23日，甲公司收到戊公司退回的2004年12月1日从其购入的一批商品(该批商品设计存在严重技术问题)，以及税务机关开具的进货退出证明单，同时，甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格为400万元，增值税为68万元，销售成本为380万元。至2004年12月31日，该批商品的款项尚未收到。
收到戊公司退回商品一事，甲公司没有调整2004年度财务报告相关项目的金额，而是调整了2005年3月份财务报告相关项目的金额。
（6）3月28日，根据甲公司董事会提议的利润分配方案，甲公司将发放现金股利40万元。2004年度财务报告对外报出前，甲公司尚未召开股东大会审议董事会提议的利润分配方案。
对董事会提议的利润分配方案将发放的现金股利40万元，甲公司将其确认为一项负债，并相应调整了2004年度财务报告相关项目的金额。
要求：
根据《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》，判断甲公司对于上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由（不要求编制会计分录）。

案例分析题七
A公司是一家从事路桥经营的上市公司，其2003年度会计报告批准报出日是2004年3月31日。公司2001年至2003年发生下列事项（假设下列事项的影响金额均属重大；除特别说明外，不考虑税金的影响）：
（1）2003年，因A公司拥有的某座桥梁所处地区的经济发展，通过桥梁的车流量大幅增加，A公司决定将该桥梁的折旧方法从原采用的平均年限法，改为车流量法。2003年A公司将其作为会计政策变更，追溯调整了2003年会计报表的年初留存收益和相关项目的年初数和上年数。
（2）在与（1）中的桥梁所处的同一地区，A公司拥有一条高速路的收费权，因（1）中的相同原因，A公司从2003年起，对该收费权的摊销从分期平均摊销，改为按车流量进行摊销。A公司同样将其作为会计政策变更，采用追溯调整法进行了处理。
（3）2001年A公司发生道路大修费30 000万元（该大修属维护性修理），A公司将其在当年资本化，分摊计入各道路的原值。至2002年12月31日对该资本化部分已累计计提折旧900万元，计入各年营业费用。2003年1月15日A公司发现，按会计制度规定，该种费用不应资本化，应在发生当期计入当期营业费用，因此，将其作为会计差错予以更正，在2003年进行了会计处理：调减2003年固定资产30 000万元、累计折旧900万元和调增2003年当年的营业费用21 000万元。
（4）2004年2月10日，A公司接到主管税务机关对公司2001—2003年税务检查的结论通知。通知表明2002年公司因计算错误漏计营业税金1 000万元，税务机关处以罚款和滞纳金100万元。A公司将其作为资产负债表日后发生的调整事项，调整了2003年会计报表相关项目：调增营业税金及附加1 000万元，营业外支出100万元，调增应交税金1 000万元，其他应付款100万元。
（5）2001、2002年度A公司对融资租赁租入的甲型路面维护机械，采用将应付租赁款资本化的方法进行处理。2003年，A公司对经营租赁方式租入的甲型路面维护机械，采用租赁费用进当期营业费用的方法进行处理。A公司将租赁会计的处理变化视为会计政策变更，采用追溯调整法，调整了2003年会计报表年初留存收益和相关项目的年初数和上年数。
（6）2002年5月，A公司与某收费设备制造商B公司签订合同，订制一套智能计费收费系统设备，价值1 000万元。2002年10月A公司的临时股东大会否决了该购置议案，故A公司立刻向B公司提出解除合同，B公司同意解除，但要求A公司赔偿150万元以抵偿B公司为生产该设备已发生的费用，A公司不同意。B公司于2003年10月向法院提起诉讼，要求A公司赔偿150万元。在编制2002年度会计报表时，A公司估计自己败诉的可能性比较大，根据当时的各种资料，A公司合理地估计赔偿额为60万元，因此在2002年12月31日确认了一项60万元的预计负债。2003年6月15日，该诉讼案件的终审判决下达，A公司应赔偿B公司120万元。A公司认为2002年预计负债的估计不准确，形成一项会计差错，因此调整了2003年会计报表的期初留存收益和相关项目的年初数。
（7）A公司2003年以前的坏账政策是：除对关联方应收款项不计提坏账准备外，其余应收款项按期末余额的5%计提坏账准备。2003年1月新的财务负责人上任后，通过检查以前年度会计资料，发现A公司对关联方应收款项的收回并非没有风险，有的关联方长期拖欠，有的则已无力偿还，综合考察了各关联方的情况后，A公司认为关联方款项的可收回性与其他非关联方款项的可收回性并无明显差别，因此决定从2003年起，对全部应收款项按期末余额的5%计提坏账准备。A公司认为关联方坏账损失的估计比例从0改为5%属于会计估计变更，应采用未来适用法，未对2003年会计报表年初数和上年数作任何调整。
要求：
对上述各项业务，A公司所作的相应调整处理是否正确；如不正确，请给出正确的处理方法。

案例分析题八
甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家隶属于国有控股集团公司H的制造类企业。根据市场竞争情况，甲公司将2007年确定为公司的战略布局调整年，打算进一步完善公司的产业链，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，甲公司2007年发生如下事项：
1.经H集团公司批准，2007年1月，甲公司以换股并购方式合并了H集团下属的化工原料生产企业A公司。A公司生产的化工原料是甲公司产品生产的主要原材料之一，其供给的稳定情况直接决定A公司生产经营的连续性。并购A公司以实施对其控制，有助于优化甲公司的上游产业链。
2.为进一步加大公司对外宣传力度，塑造公司良好市场形象，将公司文化营销稳定化、长期化，2007年3月，甲公司斥资3 000万元购买了当地新成立的一家个体文化咨询传播企业B公司的全部股份，使其成为甲公司的全资子公司，全力为甲公司服务。
要求：
1.请分别说明上述两项企业合并哪项是同一控制下的企业合并，哪项属于非同一控制下的企业合并。
2.请说明甲公司对在合并A公司的交易中取得的资产和负债入账价值确定的基础、以及所取得的净资产账面价值与支付的对价之间差额的会计处理原则。
3.请简要说明购买法与权益联营对企业合并当年及合并后年度的收益确定、资产计价产生重大的影响。
4.请说明甲公司在并购B公司的交易中取得的资产和负债入账价值确定的基础、以及所取得的净资产账面价值与其承担的合并成本之间差额的会计处理原则。

案例分析题九
某学校尚未实行国库集中支付制度。2004年发生如下业务：
（1）与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为55万元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元先行支付。合同规定余款于2003年付清。2002年，收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，借记事业支出550 000，贷记银行存款500 000，应付账款50 000；同时，借记固定资产550 000，贷记固定基金550 000。2003年支付余款时，借记应付账款50 000，贷记银行存款50 000。
（2）将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为10万元，双方协商价为8万元，单位以10万元作为对外投资的入账价值。
（3）购买分期付息国库券25万元， 并支付手续费0.2万元，增加应收票据，减少银行存款25.2万元；年末，取得国债收益0.5万元，存入银行，增加投资收益0.5万元。
（4）一年期存款到期，本金20万元，利率2%，收回本息，增加“其他收入——利息收入0.4万元。
（5）当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3 000元。
（6）接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。
（7）发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，收入少计5万元，该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金，少计收入直接记入本年收入。
要求：
请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确，并说明理由。