一、税法与会计的暂时性差异对比分析

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。资产负债表债务法下。仅确认暂时性差异的所得税影响,原按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异,因从资产负债表角度考虑,不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异,即不形成暂时性差异,对企业在未来期间计税没有影响,不产生递延所得税(如表1)。






二、递延所得税分析

所得税准则要求确认与暂时性差异相关的递延所得税。当资产或负债的账面价值与其计税基础存在差异时则产生了暂时性差异(根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异)。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同,产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内,应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况,形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债(如表2)。

总之,由于企业所得税政策法规会随着经济形势的发展变化做出适时的调整,相应的计税基础也随之发生变化,从而影响暂时性差异和递延所得税。因而上述分析的内容是动态的、变化的,在实务之中我们要充分关注这些变化,以指导我们的实际工作。

[参考文献]

[1]财政部会计司编写组企业会计准则讲解2008[M]人民出版社,2008

[2]中华人民共和国企业所得税法[s]2008

[3]中华人民共和国企业所得税法实施条例[s]2008

[4]中国注册会计师协会2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材:会计[M]中国财政经济出版社,2010