会计报表是以表格形式综合反映企业一定时点财务状况和现金流量以及一定时期经营成果的书面文件。会计报表中的信息,是会计确认、计量和报告的直接结果,它的编制受到会计准则和会计制度的严格制约。尽管账簿资料是按照会计科目归类汇总的,但其提供的核算资料仍然相对分散,不能集中、概括、系统、全面地提供经营管理所需要的完整的会计信息。因此,为了满足会计信息使用者的需要,必须在日常核算资料基础上,定期地对账簿等核算资料进行归集、加工、汇总,编制各种会计报表。笔者就企业会计报表的作用与分析报表的基本方法谈点浅见。

一、企业编制会计报表的作用

(一)有助于所有者和债权人合理地进行投资决策

投资时,所有者和债权人要进行相应的决策。由于所有者、债权人往往不直接参与企业的生产经营活动,不能直接从中获得其所需要的信息,需要借助会计报表,并通过分析,了解企业的财务状况和资金流转情况,弄清企业的获利能力、偿债能力,对企业的财务状况作出准确的判断,作为投资、信贷决策的依据。

(二)反映企业管理者的受托经营管理责任

现代企业制度特征之一是所有权与经营权分离。“两权分离”导致股东、债权人和企业管理者之间出现委托与受托关系。企业管理者所保管和运用的经济资源,都是所有者与债权人投入的,所以应该善尽保管运用之责;而所有者与债权人需要随时了解管理人员运用其资源的情况,以便对管理人员达成经营目标的能力作出恰当的评判,适当调整投资方向或者重新考虑代理人的人选。会计报表所提供的信息,有助于所有者评价企业管理人员过去的经营业绩。并作为预测将来经营成果的参考。

(三)有助于评价和预测未来的现金流量

企业支付股利和还本付息的能力,一般而言,要取决于其获利能力。如果长期未能获利,企业将会丧失其分配利润和还本付息的能力。因此,会计报表的重心是提供有关企业盈利及其构成的信息,以帮助报表使用者评价其未来的投资回报和现金流量。只有当企业产生了现金净流入,才会有能力支付所分配的股利和还本付息。因此,所有者与债权人在预测各自现金流量时,首先要预测他们所投资企业本身的现金流转情况,需要从会计报表中获取有关现金流量信息。

(四)有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理

会计报表将企业生产经营情况和财务方面的信息提供给政府经济管理部门(包括财政、税务、工商行政管理部门以及证券管理机构等),政府部门可以利用会计报表所提供的会计信息,及时掌握各单位的经济情况和管理情况,了解和监督企业在完成社会义务和责任方面的情况,例如企业是否及时足额纳税,是否执行国家财经法规,会计信息的披露是否符合法规的要求。

二、会计报表分析的基本方法

会计报表分析的方法主要有趋势分析法和比率分析法两种。趋势分析法是根据企业连续几期的会计报表所列的数额,比较其前后的增减变动,分析企业财务、经营上的变化和趋势。比率分析法是用同一期会计报表上有关联项目的数额互相比较,计算出比率,借以评价和说明企业财务状识和经营成果的一种方法。

(一)趋势分析法

一个会计期间的会计报表往往不够全面,因为该期的会计报表数据可能受到大量的非常或偶然事件的影响,既不能代表企业的过去,也不能说明其未来。如果对企业若干期的会计报表按时间序列作分析,就能看出其发展趋势,有助于规划未来。通过趋势分析,也能看出本会计期间是否有代表性。在趋势分析中,那种将本期和前一期或前几期会计数据汇编在一起的会计报表,称之为比较会计报表。根据比较期限的长短,比较会计报表有短期比较会计报表(如上年和本年)、长期比较会计报表(如前三年和本年)。

由于趋势分析法分析的时间跨度通常涉及几个时期,故亦称不同时期分析法。通常采用的方法有横向分析法和纵向分析法。

1、横向分析法。 横向分析法,又称多期比较分析法、水平分析法,是在会计报表中,用金额、百分比的形式,对各个项目的本期或多期的数据与其基期的数据进行比较分析,以观察企业财务状况与经营成果的变化趋势。比较时,可以采用前后各年每个项目金额的差额进行比较,也可以用百分率的变化进行比较,还可以计算出各期财务比率进行多期比较。比较的年度数一般为三至五年,有时甚至要列出十年的数据。

2、纵向分析法。纵向分析法,又称结构百分比分析法、垂直分析法,就是把常规的会计报表换算成结构百分比形式的报表,然后将不同年度的报表逐项加以比较,查明某一特定项目在不同年度间百分比的变化情况,并进一步判断企业财务状况和经营成果的发展趋势。一般方法是将资产负债表各个主要项目除以总资产;利润表上各个主要项目除以销售净额,即可得出按结构百分比反映的资产负债表、利润表。然后,再将不同时期的报表项目加以比较,以便分析特定项目的变动情况。
(二)比率分析法

在会计报表分析时,对不同规模的企业或前后各期经营规模发生了巨大变化的同一企业,若单纯依靠会计报表本身提供的绝对数金额进行分析,往往得不出有价值的结论,还会使分析者坠入云里雾里。如果同时以比率形式揭示出各种关系,比如投入产出的比率、利润与销售比率,企业的财务状况、经营成果就会明朗许多,而且企业在同行业中的竞争地位、前后备期的发展态势都将一目了。

比率分析法使得各个不同规模的企业的会计信息经比率化后,可以相互比较,是一项有用的分析诊断工具比率分析法的应用非常广泛,可供分析的指标种类很多,报表分析者应根据自己的分析目的,选择不同的比率指标进行分析。