油田企业近年来日益重视新管理理论的研究和实践应用,并力求通过引入先进的理念和科学的方法来提高管理水平,增强企业的竞争力。本文介绍的“成本动因预算法”及其管理应用,就是中国石化胜利油田有限公司与中国石油大学(华东)借鉴成本动因理论和零基预算思想而形成的管理创新成果。
一、我国油田企业成本预算管理现状及其发展要求
我国石油企业自20世纪90年代中期开始推行预算管理制度,经过不断地探索和改进,逐步形成了以成本预算为中心的预算管理模式。前几年,我国油田企业编制成本预算主要采用增量预算法(也称水平法),即以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量变化及其有关控制成本措施,调整有关费用项目来编制预算;成本预算指标按生产组织层次和成本构成项目两个标准进行分解,实行目标成本责任化管理。这种成本预算管理模式,在一定程度上强化了各层级、各部门的经济责任,也有效地抑制了油气生产成本的上升势头。
但是我国石油工业在经历了改制、上市等一系列重大改革后,生产经营环境发生了深刻的变化。一方面,我国市场经济的发展,特别是“入世”,把石油石化行业带入了全方位、多层次、宽领域的开放、竞争、发展的新阶段,这就迫切要求油田企业积极实施低成本战略,尽快提高竞争能力;另一方面,我国的多数油田经过几十年的勘探开发,主力油田已相继进入中后期开采阶段,在没有大的储量接替阵地的情况下,每年都要投入巨额成本支出,来弥补自然递减以维持已有产量,使得成本管理的压力进一步加大。随着生产经营环境的变化,油田企业传统的预算管理暴露出许多问题亟须解决。
1.存在着认识不全面、预算目标责任不明确的现象。从职工观念认识上,认为成本预算是上级领导和财务人员的事情,没有充分认识到成本预算管理对提高企业经济效益的重要性。
2.预算内容与方法不够合理、科学。前几年油田所编制的成本预算在很大程度上只是一个资金平衡预算。而对于生产经营各环节预算、投资预算以及改革带来的政策预算调整等专门预算,未能提前通盘考虑。从预算编制方法上看,主要采用“水平法”,造成预算依据不尽合理、预算执行难度大等状况,降低了预算管理的科学性。
3.缺乏必要的组织机构来协调。以前油田企业更多地是将成本预算看作是一项任务,在执行过程中出现了预算约束软化的现象。此外,油田企业各级单位虽然大多数成立了以行政一把手为主任的预算管理委员会,由计划、财务、劳资、生产、技术、物资部门分别执行,但由于缺乏必要的组织机构来协调,结果造成预算部门仅仅是一个编制汇总的机构,缺乏预算审核、监督、评价功能,自然也很难达到预算管理的预期效果。
二、“成本动因预算法”的提出和设计思路
(一)“成本动因预算法”的提出
如前所述,前几年油田公司下达各二级单位的成本预算指标,都是以上年的预算水平为基数,加减一些变动因素而得出的,没有建立起成本与产量、中间生产业务量以及管理状况之间的联系。在以往成本相对宽松的情况下,这是一种简便易行、矛盾小的办法,但这种“水平法”也等于承认了各单位之间一些不合理的因素。经过多年的滚动,单位之间的差异越来越大,无法体现各单位真实的成本水平。为此,我们借鉴国内外企业应用成本动因分析理论的成功经验,提出以“成本动因预算法”来改进油田企业的成本预算管理工作。
“成本动因预算法”克服了“水平法”的不足。它通过对油气资产、设备、生产、管理状况以及相应成本支出的调查与分析,寻找出决定成本支出的资产、设备运营和生产运行等因素有哪些,这些因素用哪些指标来体现;然后根据生产过程,针对不同的生产要素投入及不同的生产专业系统建立起成本投入与资产、设备运营和生产指标之间的一种函数关系,在此基础上,油田企业根据零基预算思想来核定各系统的成本价格定额和预算成本,监督控制预算的执行并分析评价预算效果。
(二)“成本动因预算法”的理论基础
成本动因预算法实质上是成本动因分析理论与零基预算思想的结合。因此企业管理中的成本动因分析理论和零基预算思想形成了它的理论基础。成本动因分析理论及作业成本法于20世纪80年代在西方理论界提出并在企业界得到广泛应用。成本动因也称作成本驱动因素,是指引起成本发生的因素和方式。根据成本动因在企业资源流动中所处的位置,可将其分为资源成本动因和作业成本动因。对油田企业而言,资源成本动因是指油井等油气资产数量、厂房设备等固定资产数量、职工人数等;作业成本动因是指为油气生产而发生的提液量、注水量、井下作业量、油气处理量等。进行成本动因分析,在管理上有助于“对症下药”,实现控制成本的目标。
成本动因预算法的另一个理论支点是全面预算管理中的零基预算思想。全面预算管理是西方企业行之有效的内部管理控制方法,我国理论界也给予了较高的评价,认为这种建立在权、责、利相结合基础上的预算体系,兼具资源分配、过程监控、激励评价等功能,一个健全的企业预算制度实际上是完善的法人治理结构的体现。而全面预算管理中的零基预算,就是以零为基础编制的预算。这种预算制度要求一切以零为起点,将所有业务的发生都视为第一次,都重新进行详尽的审查、分析,按成本效益原则将预算年度的开支项目进行轻重缓急排队,并根据企业拥有的人力、物力、财力资源数量的落实形成预算。
(三)“成本动因预算法”的设计思路
应用“成本动因预算法”,就是要建立成本投入与生产资产、运行设备及生产业务量水平之间的函数关系。根据油气成本发生的特性,我们将油气生产成本分为三部分:生产基本运行费用、生产保障费用、措施作业和专项支出等;在此基础上,再根据生产工艺和作业环节,进一步细分为采油系统、注水系统、集输系统、井下作业系统、运输系统五大专业系统和管理费用、社会成本两个专项成本库。“成本动因预算法”的内容及其在油田企业的应用思路如图1所示。
从图1可以看出,应用成本动因预算法,关键是进行成本动因分析,建立成本基础数据库,包括制定各生产经营环节的成本价格定额和核定与原油产量相联系的生产业务量和实物资产数量。
在油田企业,根据产量目标要求和油气资产与设备的运行状况,直接决定油气生产的实物工作量,如开井数、泵站数、设备数量及提液量、注水量等。这些实物工作量即成本动因,决定着成本支出水平的高低。所以,决定预算年度油气成本水平的主要因素是预算年度实际使用的实物资产数量和生产部门核定的生产业务量。实物资产指标几乎涉及到和采油、注水、运输相关的所有生产设备设施,需要建立适应“成本动因预算法”要求的实物资产数据库。生产业务量指标包括提液量、注水量、油气处理量、污水处理量及运输工作量和井下作业工作量等。生产业务量是一个动态指标,各年度之间有一定的差别,该指标的确定比实物资产数量的确定难度要大。因而在实际应用中,该类指标由油田企业的开发管理部门根据产量任务及生产经营特点进行核定,并细分落实到采油、注水、集输等专业系统中。
在“成本动因预算法”中,决定油气生产成本水平的另一个因素是成本价格定额。为了贯彻“成本动因预算法”的基本思路,同时也考虑到可操作性,定额制定仅仅考虑维持油田简单再生产的正常需要。对于历史欠账、措施作业和社会环境成本,作为专项支出单独核定,另外成本价格定额的编制以地面设备、油气资产正常运行的基本需求为出发点,即设定实际在用的生产设备和设施均与地下情况基本匹配。这样能够保证在一定时期内,成本价格定额是一个相对稳定的常量,为油田企业及各二级单位成本预算的编制、控制和评价提供了可量化的依据。
胜利油田有限公司成本价格定额的编制工作主要由石油高校的学者专家和企业生产、财务、技术等相关部门的骨干完成。定额的编制以近年成本水平为基础,深入细致地调研了各项成本费用的发生过程,针对不同的生产系统分别采用技术测定法和统计分析法进行测算,并充分体现零基预算思想,从中分析归纳出维持油田简单再生产所必需的各类成本价格定额。另外,定额编制尽可能多地采取了技术测定法,即采集设备成新率、工作效率及设计标准等技术指标精确计算标准的成本消耗。为确保定额的合理性与适用性,成本价格定额在初步确定后,还选取了若干有代表性的二级采油单位近两年的实物量指标,进行了成本试算,对定额应用和预算模式作了进一步的修正。
三、油田企业成本预算编制模式的改进及管理应用
(一)改进后的成本预算编制格式特点
将“成本动因预算法”的基本思路应用于油田预算管理实际,首先改进了成本预算编制基本格式。改进后的预算格式呈现以下特点:
1.改进后的成本预算编制项目,既按费用要素列示,同时又按产品成本项目列示,分为直接材料、电费、水费、直接工资及福利费、修理费、运费、井下作业费、测试检验费、折旧与摊销、制造费用等项目。这样分类,能够体现各项人财物资源的用途和职能,有利于事前分析用于不同目的的费用支出的构成及其合理性。此外,以上项目与财务决算报表的产品成本计算项目相近,有利于预算执行情况的对比分析。
2.改进后的预算编制内容,不仅包括采油厂、油田公司的综合成本计划,而且要求分系统编制预算。如采油系统成本、注水系统成本、集输系统成本等。这些生产系统为油气生产的基本活动,反映油气生产的基本消耗,是成本预算的基础和中心环节。通过对这些基本生产过程的细分,使成本预算编制深入到不同生产环节、不同设备设施等成本动因中,达到全方位控制成本的目的。
3.油田企业成本预算总额中还包括了一些相对固定性的成本项目,如直接工资及福利费、折旧与摊销、制造费用等。这些成本项目发生的多少,与生产业务量指标没有直接的联系,属于二级采油单位不可控成本或专项支出,可以由油田企业统一确定预算水平。如直接工资及福利费的确定,首先测算油田企业平均工资水平,然后通过核定各单位的职工人数来编制工资预算,福利费的预算按工资基数的规定比例进行提取;社会环境成本则根据各采油单位地理位置及与周边关系等因素核定。
(二)应用新的成本预算管理模式需要注意的几个关键问题
根据胜利油田有限公司对“成本动因预算法”的试行情况,我们认为应用新的成本预算管理模式需要注意以下几个问题:
1.建立健全预算管理机构。为保证预算编制的顺利进行,油田企业应从勘探、开发和生产管理、财务资产管理等职能部门选用骨干力量组成预算协调管理小组,负责各二级采油单位预算年度实物资产数量和业务量指标数据的核定。另外,在企业财务部门成立预算定额管理中心,配备专职人员负责对成本价格定额制定、修正和应用进行指导,组织协调企业成本预算的具体编制,为各采油单位预算编制提供管理咨询以及对各单位预算执行情况进行分析和考评等。
2.重视清产核资工作,建立起实物资产数据库。油田企业有大规模的资产设备,每年为维护这些资产设备的正常运行都需要大量成本投入。按照“成本动因预算法”的思路,编制成本预算需要有关实物资产的种类、型号、数量等多方面的大量数据。为管理这些数据必须建立起一个覆盖全油田的实物资产数据库。
3.建立起成本产量效益模型,合理确定生产业务量指标。生产业务量指标的确定是成本预算编制的主要工作。为了保证一个科学合理的预算成本水平,需要建立起油田企业的成本产量效益模型以合理确定产油量等生产业务量指标。具体地讲,就是根据本量利分析的基本原理,从每一个开发区块入手,分析其在不同开发阶段、不同投入下的产量情况,并结合原油市场价格的变化,建立相应的经济产量模型,进一步确定不同油价水平下的最高成本水平和维持油田简单再生产的最低成本水平,为管理决策提供科学依据。
4.成本预算编制中重视人的因素。在预算编制过程中,数量和技术条件起决定作用,但是人的作用也是不可忽视的因素。成本预算涉及了企业生产经营活动的每一个环节,需要得到全体职工的配合和支持。成本预算的编制首先必须统一职工对预算重要性的认识,而且要把预算编制的目标、原则和具体的工作思路全面贯彻到职工群众中去。另外,由于编制预算的许多基础数据从管理基层得到,这就无法避免个别的单位和个人以虚报工作量来为自己争取成本预算指标,那么在预算形成过程中也就必须重视到其对预算结果和预算执行情况的影响,及时做出调整。
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