一、资产减值会计准则的内涵
　　资产减值是指资产作为企业所有的能够为企业不断创造价值的一项重要资源，因外部市场环境、经济政策、技术创新等因素而导致该资产创造利润能力降低或自身价值减少。2006年国家财政部参考国际会计准则的做法，制定并实施了《企业会计准则第8号——资产减值》，对我国企业的资产减值会计处理进行了全面系统的规范。准则中规定，某项资产的账目价值超过其预期未来能够创造的价值，则该资产发生了减值。资产减值会计是指对企业资产价值进行会计处理，并对资产发生的减值进行确认、计量和信息披露。
　　我国资产减值会计准则是由西方引进的，相比西方国家发展较晚。资产减值准则规范体系具有较强的可操作性，能够使资产减值准备更为规范，实现了我国企业会计准则建设的新突破。对企业资产计提减值准备，特别是上市公司，应尽可能披露当前资产减值损失的发生、冲回及其在报表中的劣势项目等，以提高企业会计信息的真实性和可靠性。对于一些不便披露的商业信息，企业应结合以外商业运作经营对市场形势做出合理预测，并在报表附注中给予标识，从而帮助报表使用者准确理解企业的财务状况、经营水平、利润等信息，同时也有助于有关部门的监管。然而在实际操作过程中，一些企业特利用新会计准则资产减值政策对企业的盈利能力进行粉饰，操纵企业经营业绩。
　　二、资产减值会计准则实施中的问题及原因分析
　　（一）关于资产减值损失转回的处理与国外有差异
　　在对资产减值进行会计处理时，企业需要对资产减值确认进行两次，当再次确认资产减值时，则可能发生资产减值损失转回。资产减值损失转回即企业在前期已经对资产减值损失进行确认已减少的情况下，重新估算该项资产的可收回金额，当计算结果使估计值发生改变时，出现冲回前期已确认的资产减值，则该资产的账目金额将变成其可回收金额。资产减值损失转回一方面反映出某项资产在企业的潜在创造价值能力，在初次确认后因市场环境变化而创造价值，但已确认的商誉减值损失在再次确认期间不得转回。资产减值损失转回在国际中没有形成一致的看法。
　　（二）资产减值的政策环境不够成熟
　　企业面临的外部市场环境包括资本市场、法制环境和监管环境。对于资产市场来说，尚未形成完全透明的价格机制和信息披露市场，使得资产减值损失在界定时无法做到统一标准，才会出现资产减值损失转回等情况，资产信息不实，影响企业资产信息的公开性和公正性。这种情况与外部监管不力有着直接的联系，由于监管部门不能严格控制公允价值本身的衡量标准，造成资产价值评估带有很强的主观意识，没有充分发挥部门的监管职能。出现监管不力和信息失真的根本原因是法制环境的不够成熟，造成企业会计信息披露不够准确、真实、可靠，资产减值准则很难得到有效的执行。
　　（三）资产减值会计准则实施难度大
　　资产减值会计准则在具体实施细节上面临的困难较多，实施难度大。从资产会计准则的规范条例来看，对于资产减值的基础的确认主要是对于资产组的确认。新会计准则中规定可以以资产组为单位计提资产减值损失，以某一项资产能够单独产生现金流为依据划分资产组。当某单项资产可能发生减值时，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，并且划分依据的可行性和科学性还有待商榷，实际工作中也会造成成本过高，难度大。而企业难以对单项的可回收金额进行估计，可采用资产组为基础确定可回收金额。关于资产组的划分和认定，应充分考虑企业管理层管理经营情况和资产利用率等进行决策，资产组的组合对企业产品销售有明显促进作用的，可认定为一个资产组，在进行认定过程中带有较强的主观色彩，没有可细化的规范标准。
　　（四）资产减值信息披露过于简单
　　资产减值过程反映在资产负债表中按其账面价值扣除减值准备后的净额，但在企业的利润表中，计提资产减值准备很少给予明确的揭示，新会计准则在信息披露方面还存在完善的空间，与国际会计准则中资产减值规范还存在一定的差距。同时，资产减值信息披露过于简单，与外部监管不力也有着直接的关系，新的会计政策给会计人员的选择空间很大，这就造成一些企业利用政策进行盈余管理以及利润操作，如一些上市公司依据新会计准则的要求对企业资产减值信息公开，但内容过于简单，难以达到应用的披露要求。
　　（五）企业内部缺少完善健全的治理机构
　　我国企业尤其是上市公司，为了确保其经营业绩的良好运转，可能出现内部控制管理体制失效的情况。企业的控制权过于集中，忽视内部控制制度的落实，这就给企业经营管理人员为企业“创造”利润提供了机会，利用资产减值损失的确认、计提和转回进行盈余管理，而领导面对这样的情况也保持默许的态度，造成资产减值会计准则在企业实施过程中出现严重的偏颇。这与企业内部缺少健全的治理和监管机构有关，与领导者的认识和态度有直接的关系。
　　
　　三、实施资产减值会计准则的对策
　　（一）设置合理评价标准，避免利润操纵
　　由于我国现行资产减值会计准则尚存在不完善的地方以及资产信息披露的不完备，使得相应的会计政策选择具有很大的空间。企业会计人员需要通过一定的专业判断和对市场相关信息进行分析，向市场传递企业资产信息。资产减值会计准则应尽量减少人为主观判断和估计，统一计量标准，便于企业通过专业设置合理的评价标准，避免利用资产减值政策操纵经营业绩，其标准的设定也应考虑资产减值中可能发生的特殊情况。例如，企业的长期资产减值不得转回，影响企业资产信息贴近实际的准确性。各国为加强公允价值的可靠性，对资产的初始计提过程做出严格的约束限制，公允价值低于以历史成本为基础计算的账目价值，将其调整为公允价值，而当相应资产的公允价值增加时，则不再将这部分未发生的损失转回，我国在设定标准时应充分借鉴国际标准中的潜在问题，避免再出现在我国企业当中。
　　（二）完善法制环境，规范资本市场
　　法制环境的完善，不仅涉及会计法律法规的建设完善，还包括金融、期货、证券、银行、税务等相关法规的制定，例如，证券市场应不断完善财务指标，使其能够体现资产减值损失对企业利润水平和经营效益的影响。充分配合企业资产减值会计准则的执行，充分反映企业资产减值信息及其相关财务指标等方面的影响。加强资本市场和市场价格的透明度，科学估计可收回金额，对企业各项投资、库存产品进行合理的价格估计，准确计提资产减值，加强监督和制约力度，使企业的各项资产公允价值能够公正合理地反映企业资产情况，体现会计核算准则的客观性和公正性。
　　（三）完善我国资产减值会计准则
　　我国目前实施的资产减值会计准则在应用中还存在着落实难，规范不够详细等问题，还需要进一步完善准则。应尽可能地加强实施应用的规范指导，减少人为估计和认定的比重，细化操作规范，加强资产减值会计处理的监管，明确规定资产减值的计提比例，加强可操作性。对于企业未来现金流量的预测，要严格按照企业审核的预算，运用稳定的预测方法进行估算，避免计提资产减值的随意。在评估资产减值时，要充分考虑财务会计信息提供的成本效益原则，对资产价值产生加大的影响因素，要做出合理判断，按照规定的会计方法和程序进行会计核算处理；而对于非重要的影响因素，应当依据规定的会计处理方式，以不误导财务报表使用者做出正确判断为前提，进行适当的简化处理，降低会计信息处理成本，对各项因素给予不同程度的考虑。




　　（四）加强资产减值信息披露工作的监管力度
　　资产减值会计信息的披露，是对其有效监管的重要途径。企业财务报表使用者更加关注于财务报表能够揭示的内在信息，而不仅仅是外在经营数据的汇总。使用者开始挖掘表中数据内在的深度信息，类似何种原因导致资产发生减值损失，企业采用什么标准来进行资产减值计提等等。企业资产减值的信息披露为财务报表使用者准确掌握企业资产减值情况提供了依据，应注重对资产减值损失的信息披露，特别是对资产减值损失的确认、计提及转回，应给予全过程的监督，对其资产信息进行定期的详细披露。同时，也有利于外部监管部门发现企业资产减值政策的不当使用。
　　（五）加强企业内部控制，完善治理结构
　　现代企业内控管理制度建设和完善是企业可持续发展的必然选择。一方面，要充分了解外部市场环境的变化，不断完善公司业务运作效率和能力，加强内部控制，形成相互制约、协同合作的内部机构。另一方面，可建立合理的企业绩效考核评价体系，将各项财务指标和非财务指标结合起来，构成全面系统的评价指标体系，客观衡量企业的经营水平，使企业避免运用不合理手段粉饰财务报表，有利于引导企业健康发展。科学治理公司的会计财务工作，加强对资产减值会计准则的有效落实，提供真实可靠的资产信息。同时，财务会计人员也应加强自身的综合业务素质，提高职业道德和职业判断能力，更好地贯彻落实资产减值会计准则。
　　四、结束语
　　本文从资产减值会计准则的视角出发，对资产减值会计准则的内涵及实践中企业落实会计准则中存在的问题进行了原因分析，并针对这些问题提出资产减值会计运用的具体对策，促进我国企业资产减值会计准则的执行效率，加强企业资产信息披露，准确反映企业资产情况，体现了会计准则的稳健性和客观性，以期进一步完善我国企业的市场环境和法制环境，为资产减值会计准则的修订提供思路。