企业内部控制制度最初仅作为查弊纠错的一项管理制度，逐渐演化为规范企业行为、防范经营风险、提高经营效率的制度安排。高校后勤实体的财务活动，其内部控制是通过一系列的活动与方法，使各项财务活动与组织策略能够有利于高校后勤实体的发展，有助于高校后勤实体实现程序化、规范化的管理。
　　一、我国高校后勤实体的管理模式
　　2000年1月，国务院办公厅转发了教育部等六部委《关于进一步加快高等学校后勤社会化改革的意见》，对改革的指导思想和原则、目标和步骤、重点和办法等都做了明确规定，成为高等学校后勤社会化改革的指导性文件，标志着国家主导的高校后勤社会化改革全面展开。
　　（一）高校后勤工作管理模式 高校后勤社会化改革的一项重要举措就是引入企业化管理，引进市场机制，实施绩效分配。这种措施反映了高校后勤改革是以市场为导向的基本特点，符合其发展规律和各方需要。无论高校后勤社会化改革如何发展，都体现了其本质特征：维护学校稳定，提供优质服务，实现经济效益和社会效益并存。基于这样一个特征，各高校都在探索一个符合自身高校实情的后勤管理模式，进行了一些适宜的高校后勤社会化改革工作。从近年来的改革发展看，目前我国高校的后勤管理模式主要体现以下几种形式，如图1所示。
　　图1简要归纳了我国高校后勤工作经过10多年的后勤社会化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多数高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分则是以④、⑤模式存在，同时也不乏存在五种模式的混合形式。但无论高校后勤怎么改，模式是什么样，它都不会脱离其本质特征，高校本身都将作为其最终的监督者、管理者。而所有的这些模式都几乎引入了企业化管理手段。
　　（二）高校后勤财务工作管理模式 高校后勤财务工作要适应其整体工作需要，其根本特征是：要与高校后勤管理模式相适应，以促进高校后勤实体的可持续发展。目前我国高校后勤财务工作的管理模式主要体现为两种形式，如图2所示。一种是其自身独立核算，一种是在学校财务处核算。随着后勤社会化改革的不断发展，后勤实体独立核算又逐步衍生出如图2中①、②、③这样的核算模式，这些管理模式依据其外部环境、核算规模、政策体制等因素来适应不同高校的后勤管理模式。目前多数高校是以后勤实体财务独立核算的模式存在，这种模式使后勤实体更适应于社会的外部环境及其各项工作的开展。另一部分高校则是采用原有后勤的核算模式，虽然体制变了，管理模式变了，但其财务核算形式未变，存在一定的弊端。高校后勤财务管理模式要因地、因校形成适应后勤实体自身发展的财务管理模式。
　　二、高校后勤财务内部控制体系的构建
　　2011年5月，在太原召开了全国“高校后勤财务管理规范化建设与财务内控制度设计”研讨会，会议主题是：高校后勤实体要不断加强财务管理的规范化建设和内控制度建设，加强高校后勤实体财务内部控制具有重要意义。
　　（一）内部控制体系的框架构建 根据COSO内部控制框架和我国内部控制制度，企业内部会计控制是企业加强内控管理、规范企业的一项重要措施和手段。而我国高校后勤实体的现存运行管理模式，普遍引入企业化管理，基于这样一个实际情况，笔者设计了一种基于企业化管理的高校后勤实体的财务内部控制体系，其整体框架如图3所示。该框架的构建，其根本依据是我国内部会计控制规范。图中八种内部控制，基本涵盖了高校后勤财务工作的各个方面，各类控制仍可继续拓展为多项财务内部控制。八种内部控制在整个内部控制框架中相辅相成，都可设计相应的制度用以支撑，其控制的落脚点即是相应的财务控制活动、控制方法及控制内容的规章制度。
　　（二）内部控制体系的具体架构
　　（1）会计制度控制。目前我国高校后勤实体依据其自身的管理模式，主要有企业和事业两种会计核算机制，而又由于后勤实体引入企业化管理模式，致使事业核算机制中的高校后勤实体又多参照和借鉴企业的核算模式进行会计核算，这给会计制度控制带来诸多不便，也一直是困扰高校后勤财务人员的问题。鉴于这一客观情况，高校后勤实体在会计制度控制上应把握好会计政策的选择、会计科目的设置以及会计制度的设计要求等三个方面。
　　高校后勤实体要在明确会计核算政策及会计科目设置的基础上，建立一套完善的会计制度体系。后勤实体要从其实际管理要求出发，根据其自身的后勤管理模式，确定所要执行的会计政策。后勤实体要依据会计政策，在执行国家统一的会计制度和会计准则的基础上，根据服务、经营以及管理需求，设置一套适合自身特点的会计科目体系，统一明细科目，这样有利于加强会计资料的汇总、控制和监督检查。会计制度的设计要符合内部会计控制规范，高校后勤实体可结合本单位特点制定如《××大学后勤集团内部会计控制制度》这样的内部会计控制制度。
　　（2）财务审批控制。笔者阐述的财务审批控制，主要是以经费支付审批为核心控制措施，实质问题是控制经费流出口。高校后勤实体要建立一套完善的财务审批制度，按规定权限和程序办理经费支付业务，明确相关审批权限、程序、责任和相关控制措施。财务审批控制要求后勤实体的各个部门、相关岗位按照规定的授权和程序，对经济事项和经济业务的真实性、合法性、合理性以及有关资料的完整性进行复核和审查，通过签署意见，作出批准、不予批准或作其他处理的决定。后勤实体的各级管理人员必须在审批权限内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。对于重大后勤经济业务和经济事项，应当实行集体决策审批，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。高校后勤实体财务审批控制架构设计如图4所示。
　　高校后勤实体可从两种思路制定相应的审批制度。一是按审批人层级审批，层级由上至下，每一层级都要明确其可审批的经济事项、经费额度及相关审批权限。二是按单类经济事项审批，每一类经济事项或单项具体的经济事项都需由一定层级的人员进行审批，并明确审批人及审批额度。在经费审批控制上，要注重强调内部各部门和相关主管领导在各自权限范围内的经济业务经办、验收、审批及单位内各级财务人员按授权进行的财务审批，从而在高校后勤实体内部形成相互牵制和制约的控制机制， 避免审批和审核流于形式， 以保证其财产的安全和完整。
　　（3）财务预算控制。高校后勤实体的预算管理是后勤财务工作的一项薄弱环节，后勤实体要建立财务预算管理体系，明确以财务预算为核心的经费管理模式，以不断加强资金的可控性管理，提高资金使用效益，降低资金使用风险。高校后勤实体要建立其预算组织机构，明确预算指标，并制定科学合理的预算控制制度。高校后勤实体预算管理体系如图5所示。预算控制是落实预算、保障预算实现的有效措施，其实施效果最终决定着预算管理所发挥的作用。预算控制能否实现预定的目标，有赖于健全的预算控制制度的支撑，后勤实体应积极推进预算管理体系建设，利用预算对内部各单位的经济资源进行分配、考核、控制，以便有效组织和协调其服务、经营活动，实现既定的目标。
　　（4）财务岗位控制。后勤实体的财务岗位控制是财务内部控制的主要措施之一，旨在加强会计岗位设置和管理，加强内部控制。通过财务岗位控制，避免可能发生的差错和舞弊行为，起到内部牵制作用。财务岗位控制要求相关的经济业务要经过两个或两个以上的部门或人员处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相吻合，并相互监督和制约，形成各司其职、各司其责、相互制约的工作机制。财务岗位控制的基本原则就是“不相容职务分离控制”，其控制核心是“内部牵制”。高校后勤实体岗位控制体系如图6所示。对财务方面相关的岗位控制，高校后勤实体可依据上述内容，并结合本单位工作实际，设计如图7所示的财务岗位控制体系。高校后勤实体还有很多过程涉及到财务岗位控制，如采购、存货、对外经济合作、工程、固定资产、经济合同等相关经济事项都会涉及财务岗位的分离设置。高校后勤实体在进行财务岗位控制时，可参照财务岗位控制的基本原则设计即可。财务岗位控制的另一重要措施就是建立规范的岗位轮换制度，对于关键的财务岗位在规定的期限内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位履职过程中可能存在的重要风险，以强化职责分工控制的有效性。







　　（5）财务稽核控制。单位内部财务稽核是为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在其内部实施的相互制约、相互监督的制度和方法。目前，我国高校后勤实体的多数财务机构还处于一个中小规模的程度上，这给后勤实体内部的财务稽核工作带来了一定困难。但高校后勤实体不应忽视财务稽核部门和财务稽核岗的设置，设置财务稽核岗和建立稽核制度是财务稽核控制的基础。财务稽核控制如图8所示。我校后勤实体于2010年4月成立了财务稽核科，经过一年多的实践运行，效果十分显著。财务稽核控制要充分发挥其管理、监督、审计职能，对于有条件的高校后勤实体，可根据会计信息化系统的实际应用情况，创建局域网稽核，以提高财务稽核控制的工作效率和稽核质量。
　　（6）财务报告控制。财务报告控制是高校后勤实体财务内部控制的一项极为重要的内容。在高校后勤实体的财务管理工作中，实施财务岗位工作报告制度，有利于促进学校后勤财务工作的规范化、制度化、程序化；有利于强化财务岗位要求，明确财务岗位职责；有利于实时反映高校后勤整体财务运行状况；有利于及时提供财务决策，确保财会信息的真实性、合法性、准确性。高校后勤实体财务报告可设计成一种多样式的财务事项工作报告，以报表、财务分析、报告等多样化的形式使管理者对财务事项加以控制，其具体模式如图9所示。
　　（7）会计档案控制。会计档案控制主要应在两个方面建立相应的控制：一是传统意义的会计档案，即纸质会计档案；二是电算化管理的电子会计档案。高校后勤实体应基于以上内容，并按相关规范和要求，对会计档案进行妥善保管、有序存放，严防损毁、散失和泄密。后勤实体会计档案控制主要由以下会计档案制度支撑，如图10所示。
　　目前，多数高校后勤实体执行的会计档案管理办法是学校或者后勤实体自行制定的会计档案制度，在相应的制度中对会计档案的规范化管理有着明确的规定，而在会计档案的保管、使用方面更是在不断强化其内部控制和有关要求。随着社会外部环境以及高校自身环境的变化，会计档案控制的信息化要求更加突出，在进行电子会计档案控制中，要对财务系统的备份数据、后台程序、数据编码及开发过程等都应予以严格控制，并制定完善、严密的会计档案控制制度。
　　（8）信息化控制。 高校后勤实体应根据《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》等相关规定，建立和完善会计信息化内部控制制度。本文设计的高校后勤实体会计信息化系统的控制体系如图11所示。
　　信息化控制既要加强对财务软件的系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据、文字输入、输出、保存等有关人员的控制，确保信息化系统及局域网的安全。控制就是为了安全，在会计信息化系统中，账务处理的安全性最为重要。为保证财务数据的安全和保密性，必须将财务人员对系统的操作和数据使用权限进行分配。财务部门要设立信息化系统主管岗位，以便对系统进行管理，对操作人员进行权限分配。在权限分配时，应分清业务范围，明确岗位职责，避免无关人员的操作，以保证系统安全可靠运行。
　　三、结论
　　高校后勤实体财务内部控制体系设计必须符合其自身特点，其最终目的是高校后勤工作目标的实现。由于高校后勤社会化改革，使企业化管理模式引入高校后勤实体，各高校都在探索适应其自身发展的高校后勤管理模式，笔者主要针对基于企业化管理模式的高校后勤实体，对高校财务内部控制体系进行了设计和构建。通过理论研究和具体实践，总结了相应的结论和建议。（1）加强高校后勤实体的财务内部控制体系建设，对高校后勤实体提高财务管理水平，提高资金使用效益，强化资金可控性，降低财务风险，具有重要意义。（2）体系的构建具有可行性和可借鉴性。我校后勤实体是“甲、乙方模式”，财务管理是“独立核算的集中、分散并存核算模式”。本文构建的财务内部控制体系，已在我校予以实践应用，并取得了较好的应用效果。（3）加强高校后勤实体的财务内部控制体系建设，前提是要对其自身的财务管理模式定位准确，其财务内部控制体系构建应符合我国内部控制规范。建议有关高校后勤实体根据自身情况和特点，建立和完善相应的财务内部控制体系。（4）建议高校后勤实体强化财务稽核控制，设立独立于财务核算部门之外的稽核部门，以加强财务内部控制，实现“自我审计、自我检查、自我改进”。
　　高校后勤实体要不断加强和完善财务内部控制体系建设，使高校后勤财务工作适应新环境下的可持续发展，为高校后勤实体创建与高校相适应的后勤保障体系提供有力保证。