■ 李 丽


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《中国总会计师》　2006年第11期


个人小档案
李丽,女,1974年6月出生,北京工商大学会计学专业本科毕业,注册会计师、注册税务师。从1992年起在河北沧州大化集团公司财务处从事会计、会计主管工作,现任河北沧州大化股份有限公司财务科长兼证券事务代表。

目前,我国正处在产业结构调整、转型和升级的关键时期,系统深入地研究涉及管理会计的国际前沿理论和在我国的运用现状,形成符合中国国情的管理会计理论和方法体系,已经成为我国会计改革与发展的一项紧迫课题。

一、我国管理会计发展的现状分析

管理会计真正作为一种理论体系进入我国始于上世纪80年代初期,当时对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论上。90年代以后,虽然出现了一些学术方面的新动向,但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。总体上看,管理会计在我国的发展呈现出以下特点:
(一)在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计设计的,真正应企业管理的需求而进行的分析严重不足。
(二)管理会计部分理论上完美的方法,譬如成本差异分析等,由于在理论的模型设计上过于简化(如单一产品、单一工资),与实践脱节,所以并不适用。
(三)在资产回报评价中,之所以采用较为先进的指标体系,多半是出于形式上的需要,企业本身并没有采用新的指标体系的原动力。
(四)企业管理者特别是高层管理者对管理会计重要性的的认识不足,支持不够,也是影响管理会计在企业中运用的主要因素之一。

二、影响我国管理会计发展的驱动因素

管理会计是在西方产生、发展起来的,在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。

(一)企业外部环境的影响
经济环境的影响。经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等方面。随着我国经济体制改革的不断深入,特别是现代企业制度的建立,促使企业走向市场,但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。
法律环境。法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。从我国的法律体系对会计的影响来看,我国的会计传统上是以法规体系作为规范的。从理论上说,没有必要为管理会计制订统一的制度规范,但是,制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行依然是十分必要的。
文化环境。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则,也是管理会计职业化的必要保证。守法、诚实、敬业、正直等我国的传统文化特征应该成为建立管理会计职业道德规范的出发点,当务之急就是建立与市场机制相适应的企业运行机制和企业的先进文化。
管理环境。目前我国国有企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革,企业的生产经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性,企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐扩大。

(二)内部环境的影响
企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用,现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理,其中包括会计和财务管理。而现阶段,多数企业经营者离这一要求还有一定的距离,在一定程度上限制了管理会计的普遍应用,目前在我们化工行业中也存在着同样的问题。
会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。 我国现阶段会计人员的总体素质较以前虽然有了一定程度的提高,但大都滞留在传统的财务会计方面,管理会计知识相对欠缺。同时,由于社会诚信体系不健全,这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。
信息技术发展水平的影响。尽管会计电算化在我国企业中的应用有了一定的发展,但事前预测和事中控制的能力还很欠缺,管理会计软件的开发也存在一定程度的滞后性。

(三)管理会计自身缺陷的影响
管理会计研究的领域狭隘。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品,很少研究新产品的成本费用等存在的问题。随着市场竞争日趋激烈,产品同质化加剧,单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。
管理会计的基点不妥。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理,而管理会计却将销售作为一个常量,把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件,这必将阻碍管理会计的应用。
信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告, 但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处,严重削弱管理会计的功能。

三、对加快我国管理会计发展的若干设想

从以上分析可知,在我国现阶段,要加快管理会计的发展步伐,必须首先建立一个良好的环境。

(一)加快管理会计的研究与创新,建立有中国特色的管理会计体系是发展管理会计的根本途径。当前迫切需要解决的主要问题有:
1.中国管理会计的定位问题。西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平,这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济体制,促进现代企业制度发展这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模型,不生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法。
2.中国管理会计规范化问题。对任何一门学科来讲,人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用程度。而管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计,也不利于管理会计的推广应用。同时,管理会计的规范化程度又制约了管理会计通用软件的规范化。
3.中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用。只有这样才能符合我国的管理逻辑,符合我国的社会行为和社会心理,也只有这样,才能产生较好的社会效果,建立有中国特色的管理会计。笔者最近曾与一些大中型化工企业的管理人员就管理会计在企业中的应用情况进行了交流,都极力主张我国的管理会计制度与相关教科书中应包括我国一些企业应用管理会计的典型案例,以便于会计人员借鉴和操作。
4.中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、 系统的归纳和总结,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。
从实践上看,我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验,如90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但到目前为止,尚缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告,因此,我国开展管理会计研究的一项重要任务,就是要由学术界与实业各界共同参与来进行典型案例研究。

(二)积极推进现代企业制度
建立现代企业制度必然要求管理会计充分发挥功能,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的借位,导致企业政企不分,责权不明,要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法,必须不断深化经济和管理体制改革,进一步明晰产权,不断完善市场机制,从而使每一个企业都能成为真正意义上的市场竞争主体。

(三)进一步加强管理会计教育,提高会计人员的素质
要想使管理会计得到推广应用,必须加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍,才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁,才能促进管理会计的运用。

(四)培养企业主要领导人的管理会计意识
与会计人员相比,企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。

四、推广应用管理会计是我国经济社会发展的必然选择

管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力物力。虽然就目前来看,管理会计在我国的发展仍受到种种内、外部因素的影响,但随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计应用定会成为我国企业的内在要求,管理会计理论也将不断完善,在我国企业尤其是我们化工企业的运营中发挥越来越重要的作用,为我国社会经济发展作出巨大贡献。

点评:
国有企业改革是中国经济体制改革的中心环节,建立完善的现代企业制度和规范的法人治理结构是实现上述目标的根本要求,借鉴国内外先进经验,创立并形成适合中国特色的管理会计理论体系已经成为我国学术界和企业管理者的共同呼声。河北沧州大化股份有限公司的财务科长兼证券事务代表李丽同志是我国新一代会计管理工作者的杰出代表,她在本文中比较详细地分析了管理会计在我国的发展历史、面临的主要问题的发展前景,值得业内相关人士反思、探讨。
我们坚信,随着改革的深入和社会各界的重视,管理会计在我国企业管理实践中必将发挥越来越重要的作用。