【摘要】非税收入收缴管理体制改革是中国进入21世纪以来财政体制改革四大组成部分之一。高等学校非税收入主要包括高等学校学费、高等学校住宿费、委托培养费、函大、电大、夜大及短训班培训费四个行政事业性收费项目。本文通过探讨高等学校会计制度上的创新，旨在探讨加强国家对高等学校非税收入的管理、加大治理教育乱收费的力度、加强高等学校内部控制管理的有效机制和手段。
【关键词】新财政体制 高等学校 非税收入 会计核算
非税收入收缴管理体制改革是我国新时期财政体制改革四大组成部分之一。2002年6月28日，财政部、中国人民银行印发了《预算外资金收入收缴管理制度改革方案》的通知（财库[2002]37号），改革试点工作开始；2003年5月9日，财政部等四部委印发了《关于加强中央部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”管理的通知》（财综[2003]29号），加快了改革的步伐；2004年7月23日，财政部印发了《关于加强政府非税收入管理的通知》（财综[2004]53号），明确了非税收入管理范围，分类规范管理政府非税收入，提出深化政府非税收入收缴管理改革；2004年11月30日，国务院发布《财政违法行为处罚处分条例》（中华人民共和国国务院令第427号），明确了非税收入收缴管理中的具体违法行为及处罚办法。
作为高校的基层财务工作者，笔者试从客观、公正的角度，把对政策的学习体会和实际工作联系起来，对高等学校会计制度中有关非税收入的会计核算提出建议，请各位同仁指正。
一、会计科目设置
增设一类科目：“未实现非税收入”。会计科目类别增加为六类，即资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类、未实现非税收入类。
在资产类科目中增设“应收非税收入”一级科目，按高等学校非税收入项目设置“学费”、“住宿费”、“委培费”、“函大、夜大以及短训班培训费”四个二级明细科目。
会计等式的变化：
原会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入
新会计等式：资产（含应收非税收入）+支出=负债+净资产+收入+未实现非税收入
二、会计核算流程
1、学期初，根据批复的收费项目、收费标准和缴款义务人信息等资料，建立准确的收费数据库，经财政部门审核后，转入财政管理信息系统，形成应收非税收入总额。
借：应收非税收入 xxx元
贷：未实现非税收入 xxx元
2、缴款义务人缴款
借：银行存款（现金） xxx元
贷：应收非税收入 xxx元
同时：
借：未实现非税收入 xxx元
贷：应缴财政专户款 xxx元
3、集中汇缴
借：应缴财政专户款 xxx元
贷：银行存款 xxx元
4、根据实际情况（如退学、休学、转专业等学籍变动；收费标准调整），经财政部门批准，按季度调增或调减应收款总额，按季度对账（财政部门账、高等学校“应收非税收入”账、高等学校收费信息系统收费明细账三者之间核对）。
借：应收非税收入 +xxx元（调减为－）
贷：未实现非税收入 +xxx元（调减为－）
三、会计报表格式设计
在资产负债表的左侧的资产类科目中列示“应收非税收入”科目，在资产负债表的右侧单独列示“未实现非税收入”科目。
值得一提的是，为了准确反映“未实现非税收入”的情况，除了在资产负债表中列示具体的金额外，还应在报表附注或说明中详细说明的未实现非税收入的原因及建议对策等。

四、非税收入单独核算的益处
非税收入单独核算不仅能加强财政部门对非税收入的管理，又能促进高校加强内部管理。
1、财政部门通过对收费项目、收费标准、缴款义务人等资料的核对，对收费行为施行了事前控制，能够有效遏制甚至杜绝高等学校乱收费；
2、财政部门通过财政管理信息系统，加大了对执收单位征缴非税收入的进度、力度的监管，有效防止执收单位随意拖延、减免非税收入现象的发生；
3、各执收单位通过设立“应收非税收入”和“未实现非税收入” 科目，账务系统与收费管理信息系统建立了有效的制约机制；收费管理信息系统中任何数据的改动，都将体现在账务处理和会计报表中，由此可以做到，总账、明细账、辅助账三者账账相符，总账和资产负债表账表相符，有效提高高校收费管理的水平，避免当前一些高校内部管理混乱，账面金额和数据库金额不符现象的发生。


（哈尔滨工程大学 张需新）