诸暨市教育局会计核算中心 马剑锋 陈钢敏
国库集中收付制度是市场经济国家普遍实行的财政资金管理制度。为了建立符合我国国情的国库集中收付制度，我国财政部在考察了西方市场经济国家的财政国库运作模式后，提出了一套以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度的改革方案。按照财政部国库集中收付制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。在国库集中收付制度中，收入直接缴入国库或财政专户已经在各地普遍实施，因此，国库集中支付成了这一改革的重要形式。目前，各地教育系统大都陆续推行了会计集中核算，我市还在2005年进行了教育系统会计集中核算向国库集中支付过渡的尝试。现结合相关实践，谈谈我们的一些做法和体会。
一、实行国库集中支付的积极意义
1、有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。实行国库集中支付以后，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多户头存放问题。预算单位的资金全部集中在国库中，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金到位及时，从而有效降低资金划拨支付成本，提高了预算资金的使用效率。同时也改变了资金由预算单位层层下拨，环节多，在途时间长，支付程序繁琐，工作效率低下的局面。
2、有助于强化财政预算执行监督，推进部门预算改革步伐，有效地防止单位挤占、挪用和截留财政资金。实行国库集中支付制度后，预算执行的事后监督变为事前和事中监督，对支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，使各项支出能严格按预算执行，从而减少预算执行的随意性，强化预算的严格性。同时，由于实际资金不到单位账户，单位想挤占、挪用和截留财政资金已不可能。
二 、实行国库集中支付的相关实践
我市教育系统早在2002年就已实行了会计集中核算，积累了一些集中核算的宝贵经验，2005年又在财政部门的支持帮助下，进行了国库集中支付的尝试。与彻底的国库集中支付模式相比，我们增加了一个核算中心总支付账户的环节，其优点在于，核算中心的总支付账户与各预算单位的核算账户存在于同一个核算系统中，在同一系统中对帐，可以达到及时、准确和快捷，便于财政资金的管理和部门预算的控制。核算中心通过对支付凭证的审核可以达到事前监督的目的，能基本上达到国库集中支付改革的要求。现细述如下：
（一）、关于财政直接支付。列入预算的银行统发工资、政府采购款由财政部门区分预算内外资金分别由预算内拨款或财政专户直接支付，各校自定的效益工资、各类奖金补贴、节假日福利费等人员经费由核算中心直接支付到商业银行代为发放（涉及少部分人的少量人员经费发放，允许在授权支付账户提取现金发放），单项支付金额在一万元以上的及部门集中采购的款项由核算中心直接支付至收款人。
（二）、关于财政授权支付。考虑到零余额账户在商业银行中开设和结算目前还有一定难度，我们把原各校的备用金账户改为财政授权支付账户，用于记录、核算和反映学校财政授权支付资金的活动情况，学校日常零星开支的支付结算在该账户中进行。具体做法如下：
1、授权支付账户的使用。授权支付账户可以办理转帐和提取现金等结算业务，实行“限额控制、只出不进”的管理办法，除由核算中心补足限额资金外，原则上不得转入其他各项资金。核算中心根据各校年度预算和日常开支情况及路途远近，核定授权支付账户资金额度。授权支付实行限额控制，除各类托收款项外，凡单项支付在1万元以下的，由学校直接在授权支付账户中办理。
2、授权支付账户的管理。学校按照《人民币银行结算账户管理办法》、《现金管理暂行条理》等有关规定办理。该账户发生的所有收支业务，学校必须登记银行存款和现金日记账，并每月与开户银行进行对账，同时将编制的银行存款余额调节表和银行对账单复印件报核算中心进行对账。年底结账前将余款交回核算中心，授权支付账户年终余额为零，次年再由核算中心将限额资金划入授权支付账户。账户发生的利息收入，在年终前一次性划转至核算中心总账户，由核算中心统一上缴国库。
（三）、会计处理与支付程序。利用现行的远程报账系统，实行学校会计信息资源共享制度，以方便单位查询。
1、设置单位操作权限。会计收付信息由各校会计自行录入，属于直接支付的款项，须经核算中心审核确认后办理直接支付；属于授权支付的款项由学校直接从授权支付账户中支付并向核算中心办理结报。
2、核算中心设置受理、审核、支付等岗位，承担相应的支付执行与监督管理职能。受理岗位负责对学校《财政直接支付单》、《财政授权支付单》和原始凭证进行初审，并打印《支付通知书》，初审的主要内容：支出的合理、合法性，审批手续是否齐全，支付金额、内容与所附原始单据是否相符等；审核岗位负责审核支付内容是否列入年度预算计划，预算款项与会计科目运用是否正确等；支付岗位负责款项支付、往来款项清算、对账及编制有关支付报表等工作。
三、实行国库集中支付的想法和建议
1、要进一步提高对会计核算中心所处法律地位的认识。我市教育会计核算中心的成立，是经过市编委批准设立的事业单位，具有独立法人资格，其基本功能除会计核算外，更重要的是实施会计监督，有效地将会计监督寓于会计服务之中。2004年12月出台的《深圳经济特区会计条例》首先赋予了会计核算中心的法律地位，明确了市、区人民政府及其有关部门根据需要可以设立会计核算机构对行政事业单位统一进行会计核算。由此可见，会计核算中心已经具有了其存在的法律基础。但同时，我们也要看到，会计核算中心不具有财政管理职能，也不具有核算单位的会计主体资格，就会计核算中心自身职能是不具有国库集中支付资格的。国库集中支付属于财政职能，但就现有资源配置情况看，财政要完成集中支付没有必要再去投资建设一套完整的财政国库集中支付系统，而可以充分利用会计核算中心现有的人员和操作平台，即在核算中心内设立一个集中支付中心，财政部门可以采取授权的方式将集中支付授予会计核算中心管理，并加强财政监督。这就从法律层面上解决了会计核算中心参与国库集中支付，协助财政部门加强对财政资金管理的问题。
2、要进一步完善银行与会计核算中心的结算配套体系。我市教育系统所属学校面广量多，有的单位路途遥远，交通不便。本来各校的“教师医疗保险金”等银行托收问题，可以到核算中心总账户中直接托收，由于银行只开设核算中心一个总账户，无法查询各校银行存款余额，而学校存款余额又有可能不足，所以只好到各校授权支付账户托收，学校再到核算中心结报，增加了许多不必要的环节，影响了工作效率的提高。银行应考虑在核算中心一个总账户下开设以序号代表各校的若干分账户，以便于其他单位直接到核算中心办理各校的托收事项。
3、要进一步规范学校部门预算的编制和执行管理。合理编制部门预算是提高工作预见性，减少盲目性的需要。所谓“预则立，不预则废”，就是强调预见的重要性。学校编制的部门预算，是维持学校正常运转和保证教育事业发展的资金收支计划，关系到教育工作的正常开展和教育事业的不断发展。因此，各校要重视部门预算的编制工作，做好调查，认真测算，不能由财务人员随便填报，学校要召开专门会议，拟定本校的工作目标和计划，再根据计划测算所需的经费，对一些重大基建项目要充分论证，落实资金来源，量入为出。同时要强化预算执行管理的严肃性，各校要严格按照预算使用资金，不得随意调整预算计划或超前使用预算资金。核算中心要及时提供会计信息给有关学校，提醒学校的预算执行进度，要求学校按时间进度执行预算。
4、要进一步重视业务培训，提高会计人员整体素质
会计人员是学校财务工作的直接负责人，他们业务素质的高低直接关系到财政管理制度改革的贯彻执行。因此有关部门应不断加强对会计人员的业务培训，以进一步深化国库集中支付改革。无庸讳言，目前教育系统整支会计队伍良莠不齐，业务能力相差较大，一些部门预算与实际收支相差悬殊，并非是会计人员主观上故意所为，完全是由于会计人员业务能力差，职业判断能力弱造成的。因此，应不断提高会计人员整体业务水平，加强会计人员之间的经验交流。无论是核算中心的会计人员，还是各校的会计人员，都要抓好继续教育，加强岗位培训，按国家有关规定编制部门预算和进行会计核算，同时要不断吸收优秀人才加入会计队伍，进一步提高会计人员的整体业务水平。
5、要进一步规范人员经费发放标准，逐步缩小地区差别
目前，由于地区经济发展的不平衡及义务教育阶段与非义务教育阶段收费标准的不同，导致各校“贫富不均”，那些“经济效益”相对较高的学校，教职工的经济待遇也较一般学校高出不少，并且发放名目繁多。因此，有关部门应会同核算中心作深入调查研究，取消一些不合理的经费发放，规范奖金补贴有关标准，并对一些教职工收入较高的学校收取一定比例的调节金，补贴给一些教职工收入相对较低的学校，以逐步缩小地区差别，为不同地区同类教职工工资收入的最终平衡打下基础，也为工资性支出最后完全由国库集中支付创造条件。
总之，实行国库集中支付在给教育系统带来挑战的同时，也给教育系统财会工作的发展和深化带来机遇。对待国库集中支付这一新生事物，我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、开拓创新，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，教育系统会计工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。
