1 引 言
　　在知识经济条件下，企业越来越重视研发活动对构建企业核心竞争能力的作用，对研发的资金投入越来越大，２０１０年我国企业投入的研发资金高达７ ０６２亿元。但是目前很多企业缺乏对研发资金的有效管理和控制，将研发过程看成一个“黑箱”，在会计核算上仅进行简单的“费用化”或资本化处理，对“黑箱”内部资金使用状况不做任何检查和控制，研发资金被置于企业财务管理的中心之外。对研发活动实施预算管理，能够使企业制定正确的研发战略、选择合适的研发项目组合、合理安排研发项目进度并对研发资金实施有效的控制等（Ｗilian Ｅ Ｓorder，１９７０），从而提高研发资金的运用效率、增强研发资金的保障、降低研发成本及投入风险。但是我国大部分企业研发预算管理状况欠佳，预算管理流于形式，许多企业不重视甚至不做预算。这导致了研发项目后续投入失控，经费不断追加，研发投入产出的经济效益低、企业不能很好地对研发项目进行预算管理的原因，主要在于编制研发预算所需要的信息量不足（梁莱歆，２００７）。由于研发活动的风险性和不确定性，加上人们对研发活动及研发预算的本质认识不足，使有关研发活动的会计核算和财务管理明显滞后，相关信息严重缺乏，这种状况必然无法对研发实施有效的预算管理。任何一种预算，不管是资本预算还是财务预算，不论是零基预算还是弹性预算，如果没有基础数据信息做依据，无疑等于闭门造车。因此设计建立一个为研发预算管理服务的信息基础平台，为研发预算的编制提供依据，是实施研发资金预算管理必须解决的一个关键问题。
　　2 Ｒ＆Ｄ活动的价值链分析
　　企业的价值增值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动。这些价值活动形成一个独特的价值链条，价值活动是企业从事的物质上和技术上的各项活动。知识经济条件下，国际一流企业的战略目标是把资金主要投入到新产品的研发设计和营销服务上，而将产品的大批量生产外包给处于劳工成本较低地区的工厂。企业的内部价值链呈Ｕ型， 即价值链的主要增值部分在企业的研发活动和市场销售服务，而从事产品的生产仅能赚到微薄的利润。从企业的整个生产经营过程来看，研发→生产→销售→实现经营目标，这是一个不可分割的、完整的价值链，而研发作为知识与经验积累的动态认知过程，处在这一价值链的始端，其价值是一系列价值增值的创新与专业化任务和活动的积累过程，该阶段的价值状态对新产品成本、产品市场价值及其收益起着决定性的影响。
　　可见，研发活动在价值链中直接承担了价值创造功能，而且是企业内部价值链中最重要的增值环节，同时研发活动本身就是一个独立的价值增值过程。从研发资金的运动形态看，企业研发资金运动伴随对研发项目的投入而开始，对研发项目进行“加工” ，最后“销售”成功的研发项目，并以不同项目研发的持续不断而循环和周转，资本的积累主要依靠每个研发项目成功后的市场化（内部交易或外部交易）为研发主体带来盈利。这与一般的企业资金循环基本相同：货币—商品（研发人力资源和研发设施）—研发过程—研发成果（专利、技术秘密、新产品等）—货币。
　　3 Ｒ＆Ｄ预算的特点及编制依据
　　3．１ 研发预算的特点
　　通过对研发活动的价值链本质进行分析，结合研发活动的特点，研发预算同一般预算相比，具有自身的特点：
　　（１）研发预算的双重属性。研发项目处于不同的阶段时，研发预算属于不同的预算范畴。当进行研发项目投资决策、选择项目组合时，研发预算的功能属于资本预算的范畴，主要是对研发项目的成本投入和收益进行评价。当研发项目确定实施后，研发预算的功能属于经营预算的范畴，主要对研发项目实施过程中的资金投入进行安排和控制。
　　（２）研发预算高度的不确定性。研发活动的创造性和不确定性，决定了研发过程中资源消耗种类、时间、数量的不确定性。
　　（３）研发预算要求较强的动态性和柔性。
　　企业面对复杂多变的内外部环境，研发活动必须动态追踪内外部环境，快速反应和迅速决策，同时研发活动的创新性和不确定性等客观因素决定了企业研发预算根据情况变化迅速做出调整。
　　3．２ 研发预算的依据
　　任何预算的编制都需要一定的基础信息为依据。工程项目的投资预算可以根据施工图确定的工程量，套用行业、地域的消耗定额和费用定额，编制工程项目的预算投资额。企业经营预算中可以根据预计的产品产量、单位产品耗用的各种材料、工时、库存等，编制出产品成本预算。在预算方法上，即使是零基预算，也不能凭空想象，必须依据历史和未来的数据信息对预算期的发生额作出合理预计。这些预算的基础信息是企业在长期的生产经营过程中积累获得的，通过会计记录、生产台账等记载和反映。
　　尽管研发活动具有复杂性和不确定性，但总会遵循一定的基本规律。Ｒｏｂｅｒt Ｃｏｏｐｅｒ教授长期致力于研发管理研究，他认为通过广泛调查和统计分析，可以发现研发活动的规律。而且，研发的某些本质特点对于不同类型的研发活动都是共同具有的。通过对研发活动的价值链本质进行分析，企业的研发项目是研发机构“生产加工”的产品，研发资金的循环与一般企业的资金循环基本相同，研发项目的资金耗费也应服从一定的规律性。如果能在研发过程中积累研发活动各项数据信息，特别是与资金耗费有关的财务信息，寻求其分布规律，则进行科学的研发预算编制就有了依据。