李桂霞①　仲崇煜②


中图分类号：F271 　文献标识码：B 　 文章编号：1003－0743（2003）10-0014-01
　　随着我国计划经济体制向社会主义市场经济体制转变，为了适应新形势下对医院会计制度的发展要求，国家财政部对医院会计制度进行了几次大的改革，主题思路是加强医院成本核算管理。现行的会计制度增加了固定资产折旧提取的核算，为医院固定资产，特别是大型医疗设备的更新换代，加速实现医疗设备现代化进程，提供了更新改造的资金来源。这些都标志着医院会计核算的进步与发展，但笔者认为还有一点值得商榷，那就是医院会计科目中增设“累计折旧”科目，其原因有４点：其一，历史上医院属于社会福利型机构，不以盈利为目的，医院资金的主要来源除了事业收入外，财政拨款也占很大一部分，医疗设备购置、房屋建设投资、人员支出等大部分靠财政拨款，固定资产不计提折旧。现在，虽然大部分医院在体制上还是属于国有事业单位，采用差额预算管理制度，但是医院固定资产购置的资金很大一部分是靠自筹资金，财政拨款对医院巨额投资来说只是杯水车薪，且医疗设置价格昂贵，更新换代加快，很多医院为了提高综合竞争能力，负债经营，依靠银行贷款购置大型医疗设备。折旧也是一种费用，是当期已经发生的支出，但没有在计提期间付出实实在在的货币资金，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必须的。其二，１９９９年医院会计制度改革后，增设了“更新改造费支出”，在计提折旧时，借方计入“固定资产购建和大修理／更新改造费”科目，贷方计入“专用基金／修购基金”科目，医院用“专用基金——修购基金”可以购置大型医疗设备，但在会计科目设置时，没有增加“累计折旧”科目，“固定资产”余额反映的是原有价值，不能反映其固定资产的现有价值，这样从会计报表反映看，虚增了医院资产的总额，１台ＣＴ机几百万元甚至上千万元，到其报废年限时，账面及报表中反映的仍然是其原值，这是不符合会计客观性原则的。其三，医院的医疗设备是构成医院生产能力的必要要素，是医院完成各项医疗任务的物质基础，也是医院现代化程度的具体体现，同时也是医院技术水平高低的重要标志。随着我国加入ＷＴＯ，医疗市场逐步向国际开放，医院会计制度必然也要与国际会计制度接轨。医疗设备的核算必将提到医院会计核算的重要日程，增设“累计折旧”科目核算，确有必要。其四，随着我国社会主义市场经济体制的确立，医院必须在市场经济环境中生存和发展，当前医疗市场竞争日趋激烈，必须引进“优质、高效、低耗”的现代化经营理念。全成本核算管理已经纳入医院管理的重要管理机制中，医院为了准确核算一定时期各科室的经营成果，势必将固定资产在使用中消耗的价值，也就是更新改造费支出落实到各科室医疗成本中去，固定资产的分类、折旧方法的选择、预计使用年限、预计净残、净值的核算，都需要“累计折旧”科目的设置。
　　从以上４点可以看出，“累计折旧”科目的设置，确有必要并且可行。增设科目后可以使医院会计核算更加客观、真实、准确，使医院的会计制度更加规范和完善。