【摘要】本文通过对高校实行人力资源会计前提和条件的分析,结合高校会计核算的要求,阐述了高校人力资源会计的核算方法。

一、高校实行人力资源会计核算的意义
(一)真实地反映高校资产和财务状况
在人力资源会计制度下,人力资源支出被当作资产处理,合理地分摊到实际受益期间,可以真实地反映高校期末的资产状况和财务状况。
(二)为高校科学管理人才提供客观依据
人力资源会计提供了具体的人力资源数据,对高校来说,可以清楚地掌握其在人才培养、投入等方面的详细资料,使管理者做到“心中有数”,提高对人力资源管理工作的重视,努力开发人力资源,激发广大教职工的活力和热情,形成一种珍惜、爱惜人才的良好氛围;而对广大教职工来说,可以了解到学校对自己的投入情况,从而增强对学校的责任感,促进员工努力工作,积极奉献,提升高校的竞争力和凝聚力。
(三)可以利用人力资源会计提供的信息进行比较、分析
用此信息进行历史数据比较,可以分析发展趋势,及时消除不利发展的因素;和同类型学校比较,可以找出差距,借鉴经验,正确评估高校价值。
二、在高校实行人力资源会计的前提和条件
(一)人力资源会计以权责发生制为核算基础
人力资源会计对于当期支付的、用于人力资源方面的支出作资本化处理,合理地分摊到每个受益期间,这就要求以权责发生制作为核算基础。
(二)人力资源会计以成本法为计量方式
成本法以对人力资源的实际支出作为人力资源价值的计价方法。如在核算招聘费用、安家费、培训费等时,以实际支付数作为人力资源支出的价值来核算。
(三)人力资源会计融入传统会计
人力资源会计制度不是对传统会计的否定和替代,而是对传统会计的补充和延伸。随着人力资源会计所发挥出的作用越来越大,人们对人力资源会计也会越来越重视,人力资源会计一定会普及性地进入传统会计的理论和实践范畴,在实际运用中不断发展、完善,最终融入传统会计。
(四)人是有价值的资源
人力资源会计认为:人能够为组织提供现在和将来的服务,同时,这些未来的服务对组织具有经济价值,人是有价值的资源。
(五)人力资源会计的核算方法要简单易行,避免繁琐
三、核算方法
(一)账户设置
1.“人力资源费用”,是支出类账户,核算高校人力资源的费用性支出、当期摊销的资本性支出和日常管理支出
包括按期支出的工资、奖金、保险金等,还有人力资源管理部门的办公费、差旅费、招待费等。借方登记人力资源费用支出的增加数,贷方登记人力资源费用支出的减少数。该账户可按工资、保险类支出、日常管理费用等设置二级分类账,按工资、奖金、保险金等和办公费、差旅费、招待费等设置三级明细账。
2.“人力资源成本”,是资产类账户,核算高校人力资源资本性支出的增加、减少等变动情况
包括人力资源取得时的招募费、选拔费、安置费等,还有日后对人力资源的开发所支付的各种培训费用、再教育费用等。借方登记人力资源资本性支出的增加数,贷方登记人力资源资本性支出的减少数及职工离职时人力资源成本的转出数。余额一般在借方,和“人力资源摊销”备抵冲减后的余额反映人力资源成本尚未摊销的价值。该账户可按取得成本、开发成本等设置二级分类账,按招募费、选拔费、安置费等和培训费用、进修费用等设置三级明细账。
3.“人力资源摊销”,是“人力资源成本”备抵账户,核算高校人力资源资本性支出的逐期摊销数
借方登记职工离职时人力资源成本已摊销的部分,贷方登记人力资源成本按职工未来服务年限摊销进入相关费用的数额。余额一般在贷方,表示人力资源成本的累计摊销数。该账户设置分类账和明细账时与“人力资源成本” 类同。
4.“人力资产”,是资产类账户,核算高校因人力资源增加所形成的人力资产的原值
包括高校自身对人力资源的资本性投资及其他人力资源的资本性投资,如高校用于人力资源的招募费、安置费、培训费、住房公积金等高校招聘人员的“原始价值”(假设原始价值是可以评估的)。借方登记人力资产的增加额,贷方登记人力资产的减少额。余额一般在借方,表示该高校期末的人力资产的数额。该账户可按原始价值、再投资价值等设置二级分类账。
5.“人力资本”,是净资产类账户,是“人力资产”的对应科目,核算高校的人力资本的原值
借方登记人力资本的减少额,贷方登记人力资本的增加额。余额一般在贷方,表示高校期末人力资本的数额。与“人力资产”相对应,该账户可按原始价值、再投资价值等设二级分类账。
“人力资产”、“人力资源”核算人力资源的原始价值和高校开发人力资源再投资所形成的价值。原始价值的核算方法是:在初次取得人力资源时,按经评估的原始价值,同时记增“人力资产”、“人力资本”。对高校开发人力资源再投资所形成价值的核算方法是:用于开发人力资源的资本性支出,记入“人力资源成本”,逐期摊销到未来的每一个服务期间。在每期摊销人力资源成本时,按摊销额同时记增“人力资产”、“人力资本”。则高校的人力资产的期末总价值=“人力资源成本”账户余额-“人力资源摊销”账户余额+“人力资产”账户余额。这样,就可以科学地、完整地反映高校的人力资产的全部价值。
(二)账务处理
1.初次取得人力资源
例如,招聘一名博士研究生,假设经评估得出其原始价值:
借:人力资产——原始价值
贷:人力资本——原始价值
2.实际支付工资、保险等
例如,按月支付该研究生的工资、保险等:
借:人力资源费用——工资及保险类(工资)
——保险金
贷:银行存款(现金)
3.支付人力资源管理部门的办公费、差旅费等
借:人力资源费用——日常管理费用(办公费)
——差旅费
贷:银行存款(现金)
4.支付取得人力资源的招募费、安置费等
例如,因招聘该研究生所开支的差旅费、支付其安置费等:
借:人力资源成本——取得成本(差旅费)
——安置费
贷:银行存款(现金)
5.摊销人力资源成本
每期摊销人力资源成本,应根据人力资源成本的变化作及时调整。即在上期的摊销额基础上,根据当期人力资源成本的增减数额,重新计算出本期的摊销额:
借:人力资源费用——人力资源摊销
贷:人力资源摊销
同时,
借:人力资产——再投资价值
贷:人力资本——再投资价值
6.职工离职,人力资源减少
人力资源减少的原因包括退休、工作调动或自动离职等。因情况不同,核算方法也不同。
(1)退休时,若人力资源未摊销完,“人力资源成本”与“人力资源摊销”的差额记入相关的费用科目:
借:人力资源摊销——取得成本(招募费)
——取得成本(选拔费)
——开发成本(培训费)
——开发成本(进修费)
人力资源费用——人力资源摊销
贷:人力资源成本
同时,
借:人力资本
贷:人力资产
若人力资源成本已摊销完,则:
借:人力资本
贷:人力资产
(2)工作调动或自动离职时,人力资源尚未摊销完的,其处理方法有:作费用支出、向职工个人收回或向调入单位收回。会计处理为:
借:人力资源摊销——取得成本(招募费)
——取得成本(选拔费)
——开发成本(培训费)
——开发成本(进修费)
人力资源费用——人力资源损耗
应收及暂付款——×××个人
——×××单位
贷:人力资源成本——取得成本(招募费)
——取得成本(选拔费)
——开发成本(培训费)
——开发成本(进修费)
同时,
借:人力资产
贷:人力资本
(三)报表列示
在资产负债表的资产方,列“人力资源成本”项目,该项目下列减“人力资源摊销”项目;列“人力资产”项目。在资产负债表的净资产方,列“人力资本”项目。“人力资源成本”账户余额-“人力资源摊销”账户余额+“人力资产”账户余额=人力资产的期末数额
即:
人力资源成本
减:人力资源摊销
加:人力资产
人力资产期末数额
在资产负债表的支出方,单列“人力资源费用”项目。
四、设置备查账核算每个职工的人力资源情况
应用Excel表格可简单明了地具体核算每一个职工的人力资源原始价值、高校再投资成本及摊销情况、人力资产总价值(见下表)。
人力资源不同于其他实物资源,高校在实行人力资源会计的同时,应根据实际情况制定出一整套考核办法、效果分析方法等,来配合人力资源会计的实施。
杨 莉