本站收集整理部分的高会考试冲刺讲义

高级会计师资格考试冲刺串讲会计讲义
【考场注意事项】
一、认真阅读答题要求
试卷的要求分两部分：
【试卷总体答题要求】
1. 请在答题纸中指定位置答题， 否则按无效答题处理；
2. 请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3. 字迹工整、清楚；
4. 计算出现小数的，保留两位小数。
【每道题的答题要求】
每道题的具体要求，如：是否说明理由？是否要求计算过程等。
二、注意事项
1、考试的时间为210分钟，试卷发下后先填写个人信息，不可最后填写。
2、阅读中思考，将对业务判断的结果随时记录下来，避免反复看题目资料。
3、不能事事求证资料后才作答，要相信自己，避免浪费时间。
4、案例的特征是有关背景资料内容多、篇幅长,阅读量大。阅读题目材料前要先看1—2个要求，然后开始阅读资料，关键性信息可以在试卷上标示出来，并在阅读中迅速做出判断。
5、切忌前松后紧。先做会做的题目，争取得分。
第七章 金融工具会计














本章主要考点
一、金融资产
1、交易性金融资产（债券、股票等）和指定为“以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产”
【要点】
（1）确认标准：交易性金融资产持有期短，随时变现/出于消除核算差异等原因的指定。
（2）初始计量的公允价值中只有买价，不包括相关税费（税费直接计入损益）；
（3）期末按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益；
（4）与其他金融资产之间不能重分类；期末无需计提减值准备。
2、持有至到期投资（债务工具---债券）
【要点】
（1）确认标准：有到期日、有持有至到期的意图、有财务能力。
（2）初始计量：初始成本=（买价-已到期未领取的利息）+税费
（3）期末计提利息、有减值迹象计提减值准备
①本期折价/溢价摊销=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率（差额取正数）
②期末摊余成本=期初摊余成本±折价/溢价摊销-已计提减值准备+应计利息
③期末摊余成本-未来现金流现值＞0的，按照差额计提减值准备
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（计提减值准备后，计算以后年度投资收益时实际利率不变）
（4）计提减值的因素消失，在原计提范围内，按照下列差额转回已经计提的减值准备：
未来现金流量现值与不计提减值准备情况下当期摊余成本中较低者-期末摊余成本
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
（5）重分类
原因：违背原有意图或财务能力变化。
处理方法：将“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”：
借：可供出售金融资产（转换日的公允价值）
贷：持有至到期投资（账面价值）
借贷方差额计入“资本公积---其他资本公积”，处置该资产时结转“投资收益”。
3、可供出售金融资产（持有期不确定的债券、持有的少量上市公司股票）
【要点】
（1）初始计量
初始成本=（买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息）+税费
（2）期末计量：公允价值
如果期末公允价值>账面价值，借：可供出售金融资产---公允价值变动
贷：资本公积--其他资本公积
待金融资产出售时，将资本公积结转到“投资收益”。
如果期末公允价值<账面价值，如果没有减值迹象，作上述相反的处理。
如果出现减值迹象，将累计损失（累计的跌价）计入“资产减值损失”。
借：资产减值损失（累计损失=以前期间的跌价+本期跌价）
贷：资本公积—其他资本公积（以前期间计入借方金额的转销）
可供出售金融资产---公允价值变动
当计提减值准备的因素消失（即，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的）对于债券，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，即：借：可供出售金融资产----公允价值变动
贷：资产减值损失
对于股票，不得通过损益转回，应计入资本公积—其他资本公积。
即：借：可供出售金融资产----公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
二、金融负债
1、应付债券的初始计量
普通债券：
应付债券的初始计量=公允价值=发行价+发行期间利息收入-发行佣金、手续费
可转换债券（一般的和可分离的）
应付债券的初始计量=不含转换条件的债券公允价值
可转债的发行价-应付债券的初始计量=资本公积（分拆的权益）
2、后续计量：摊余成本（同持有至到期投资）


三、金融资产转移的会计处理原则
（1）风险报酬完全转移的，终止确认，计量转移金融资产的转让损益；（出现新资产、新负债的，按照差额计入转让对价）
此类业务包括：无追索权的转移、不附任何条件的转移、属于重大价外期权的转移。
（2）风险报酬没有转移的，不终止确认，收到的转让价款计入负债，转移的金融资产仍按照以前进行期末会计处理；
此类业务：附有追索权且风险大、属于重大价内期权的转移、对转移金融资产实行了全额担保的转移。
（3）风险报酬部分转移，放弃控制权的，按照（1）处理；
没有放弃控制权的，按照继续涉入处理---大多数的资产证券化业务
四、套期保值
1、套期保值的原则与方法应用
（1）套期保值的原则运用在选择套期工具时应做到
①期货和现货的种类相同或相关 ②数量相等或相当 ③交易方向相反（即，现货交易时期货的交易与之相反）④月份相同或相近
（2）套期方法的选择：规避价格上涨的风险，买入套期
规避价格下跌的风险，卖出套期
2、套期工具的选择
首先，套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量；
其次，企业自身的权益工具既非金融资产也非金融负债，因而不能作为套期工具。
第三，套期工具一般为“期货、购买的期权、远期合同”等衍生工具；
例外情况：对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产或负债作为套期工具。
3、套期保值会计
（1）公允价值套期：对已经确认的资产、负债、确定承诺的套期。
【核算原则】在套期保值期间，套期工具和被套期项目的利得或损失直接计入当期损益。
（2）现金流量套期：很可能的预期交易的套期。
【核算原则】套期工具的利得或损失有效的部分计入“资本公积—其他资本公积”，无效的部分计入当期损益；被套期项目对损益有影响时再结转“资本公积—其他资本公积”。
【注意】确定承诺的汇率风险可以划分为公允价值套期也可以划分为现金流量套期。

（3）境外经营净投资的套期：
【核算】参照现金流量套期处理，在套期期间，套期工具的利得或损失、被套期项目的汇兑损益均计入“资本公积—其他资本公积”。
五、股权激励
1、股权激励方式的选择
方式 适用情况 会计角度分类
1、股票期权 成长初期或扩张期的企业 权益工具结算
2、限制性股票 适合于成熟型企业，资金不紧张。
3、股票增值权 适合于现金流充裕、发展稳定的公司。 现金结算
4、虚拟股票 适合于现金流充裕的公司
5、业绩股票 适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业。
2、股权激励方案的评价
（1）不能实行股权激励计划的企业
上市公司具有下列情形之一的，不得实行股权激励计划：
①一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告；②一年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚；
③中国证监会认定的其他情形。
（2）不能成为被激励对象的有
①独立董事、上市公司的监事；
②最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；
③最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
④具有《公司法》规定的不得担任公司董事、高级管理人员情形的。
（3）股权激励计划中的有关限定
①全部有效的股权激励计划标的股权总量累计≤股本的10%
②个人授权部分≤股本的1%，一般上市公司超过1%的，要获得股东大会的特别批准；
③回购股票的数量≤已发行股份总额的5%（国有控股上市公司不得由单一国有股股东支付或擅自无偿量化国有股权）
④国有控股上市公司首次授权授予数量应＜上市公司发行总股本的1%
⑤实施股权激励的高管人员预期中长期收入＜薪酬总水平的30%（国有控股境外上市公司＜薪酬总水平的40%）

⑥股票期权的行权价应≥

3、股权激励的会计处理
（1）可行权条件的种类及作用
可行权条件类型 含义 作用
服务期限条件 服务期要求 非市场业绩条件是否达到，会影响预计可行权的权益工具数量。只要职工满足了这些要求，就要确认已取得的服务。
业绩条件 非市场业绩条件：
净利润增长率等。
市场业绩条件：
指股价增长率等。 市场业绩条件影响权益工具授予日公允价值的确定。

（2）股份支付的账务处理（以有等待期、换取职工服务的股份支付为例）
业务类型 权益结算的：股票期权、限制性股票 现金结算的：现金增值权、虚拟股票、业绩股
1．授予日 一般有等待期，故，不进行会计处理。 同左
2．等待期
每一资产负债表日 借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
【提示】按授予日权益工具的公允价值计量 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
【提示】按期末负债的公允价值计量
3．可行权日之后
在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 可行权日之后，负债公允价值的变动不再确认为费用，计入“公允价值变动损益”。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬（或相反）
4.实际行权时 借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本、资本公积——股本溢价（增发）
库存股、资本公积—股本溢价（回购） 借：应付职工薪酬
贷：银行存款
5、集团内部股份支付：（母公司对子公司职工的股权激励）
（1）母公司的处理（结算企业）
① 以母公司的权益工具结算的，按照权益结算处理，借：长期股权投资
贷：资本公积---其他资本公积
②以母公司其他资产支付的，按照现金结算处理，借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬等
（2）子公司的处理（接受服务企业）
①子公司不结算或子公司以自身权益工具补充授予职工的，按照权益结算处理：
借：管理费用
贷：资本公积----其他资本公积
②子公司以持有的资产补充授予职工的，按照现金结算处理：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
第八章 企业合并与合并财务报表















本章主要考点

一、企业合并
1、企业合并业务判断中的例外
【企业合并的判断依据】同时具备下列特征：控制权转移、被合并方构成业务。
不构成企业合并的典型业务 理由
1.购买子公司的剩余股权。 控制权没有发生转移。
2.两方或多方共同控制一方（合营企业） 不存在占主导作用的控制方。
3.通过合同而不是所有权形成的控制。
如，委托经营。 交易无法明确计量企业合并成本。
4.被合并方仅持有货币资金等金融资产，不具有经营能力。 被合并方不构成业务。
（二）企业合并要点汇总
1、合并日（或购买日）：取得控制权的时点。
【判断方法】董事会改组，实质控制企业的经营、财务权。
2、支付的审计、评估等：计入当期损益（管理费用）
3、发行的债券、股票的手续费、佣金
债券：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
股票：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
4、企业合并业务的处理（见下表）
项目 同一控制 非同一控制
分类 企业集团内部的合并。（仅因为同受国家控制的企业间的合并除外） 两个或两个以上非关联方的合并。
计量 账面价值（采用权益结合法） 公允价值（采用购买法）
吸收合并 确认 被合并方已经确认的资产、负债，不产生新资产、新负债。 符合资产负债条件的均可以确认。合并前的商誉、递延所得税均不考虑。
计量 取得的净资产按照原账面价值计量；
合并对价=放弃资产、发行权益证券的账面价值；
上述差额计入“资本公积—股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲留存收益。 取得的净资产按照购买日公允价值计量；
合并成本=放弃资产或发行权益证券的公允价值
上述差额计入“商誉”或贷方的“营业外收入”。
分录 借：××资产
资本公积—股本溢价
盈余公积、利润分配
贷：××负债
××资产（放弃的资产）
股本（发行的权益证券）
资本公积—股本溢价 （或） 借：××资产
商誉（借方差额）
贷：××负债
××资产（放弃的资产账面价值）
营业外收入—固定资产处置损益等
股本（发行的权益证券账面价值）
资本公积—股本溢价
营业外收入（贷方差额）
项目 同一控制 非同一控制
控股合并 确认 长期股权投资 长期股权投资
计量和分录 长期股权投资的初始成本=合并日被合并方净资产的账面价值×持股%

借：长期股权投资
资本公积—股本溢价
盈余公积、利润分配
贷：××资产（放弃的资产）
股本（发行的权益证券）
资本公积—股本溢价 （或）


一次交易实现合并：
个别（合并）报表：初始成本=合并成本
多次交易实现合并：
个别报表：长期股权投资初始成本=原投资的账面价值+追加投资的公允价值
【注】原投资权益法下的资本公积不结转。
合并报表：长期股权投资初始成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资的公允价值
【注】原投资的公允价值和账面价值的差额、原投资权益法下的资本公积计入合并报表中的“投资收益”。
借：长期股权投资
贷：××资产（放弃的资产账面价值）
营业外收入—固定资产处置损益等
股本（发行的权益证券账面价值）
资本公积—股本溢价
5、几个特殊问题
（1）反向购买：非同一控制下，以增发本公司股份为对价获得其他公司控制权的同时被其他方控制。
①反向购买的合并成本=法律上子公司假定增发的股数×子公司股票公允价值
②反向购买的合并报表
A.法律上母公司编制，但是，以子公司作为实质上“母公司”进行编制的，因此，法律上母公司的资产、负债要按照购买日公允价值计量，法律上子公司的资产负债按照账面价值计量。
B.合并报表的“股本”项目：金额反映法律上子公司“实际股本+假定增发部分的股本”；
在数量上反映法律上母公司实际发行在外的股数。
③反向购买每股收益的计算
A.反向购买当期基本每股收益=
合并净利
母公司发行的股数×合并前月数/12+母公司实际发行在外的普通股股数×自合并到年末月数/12

上期法律上子公司净利
B.反向购买上期基本每股收益= 法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量

（2）非上市公司购买上市公司股权实现间接上市业务
核算依据：财政部会计司关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函财会便[2009]17号
交易动机：非上市公司通过对上市公司的控制实现上市。
交易方式：非上市公司用持有的子公司投资换取上市公司增发的股票。
交易结果：非上市公司控制上市公司，上市公司控制非上市公司的原子公司 反向购买。即，上市公司是名义上的母公司。上市公司编制合并财务报表时应当区别处理：
　　①交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理（准则无定义，指不确认损益的交易），不得确认商誉或确认计入当期损益。
　　②交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。
（3）购买、处置子公司少数股权在合并报表上的处理
购买子公司少数股权：支付的成本-新增股权在子公司净资产中享有的份额的差额计入“资本公积”；
处置子公司少数股权但不丧失控制权的：收到的价款-处置部分在子公司净资产中享有的份额差额计入“资本公积”。
二、合并报表
（一）合并范围的确定（注意实质重于形式的应用：实质控制是核心）
1、一方持有另一方50%以上的股权：直接、间接、直接+间接
2、持股≤50%+协议、公司章程、有董事会成员的任免权、董事会有多数席位等任一条。
（二）合并报表编制中对母子公司个别报表的调整
1、对子公司净损益的调整
子公司调整后的净损益=子公司个别报表净损益±购买日某些资产公允价值与账面价值不同对净损益的影响±母子公司间内部交易未实现损益
2、对母公司长期股权投资按照权益法进行的调整（与企业合并类型无关）
借：长期股权投资
贷：投资收益（子公司当年净利×持股%）
未分配利润（合并后以前年度未分配净利×持股%）
资本公积（子公司自合并后增加的资本公积×持股%）
调整后的长期股权投资=长期股权投资的初始成本+上述调整金额
（三）合并抵销分录的一览表
1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵销
同一控制(抵销分录中不产生商誉或计入损益的金额)：
借：股本（子公司期末净资产账面价值）
资本公积 盈余公积、未分配利润
贷：长期股权投资（子公司净资产账面价值×持股%）
少数股东权益（子公司权益×少数持股%）
非同一控制：
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润
商誉（长期股权投资中的）
贷：长期股权投资（按照权益法调整后的金额）
少数股东权益（子公司调整后的净资产×少数持股%）
或，营业外收入

2.母公司对子公司投资收益与子公司利润分配各项目的抵销
借：投资收益（子公司当年调整后净利×持股%）
少数股东收益（子公司当年调整后净利×少数股东持股%）
未分配利润（子公司年初未分配利润）
贷：提取盈余公积（子公司当年实际计提的盈余公积）
向股东分配利润（子公司当年的分配）
未分配利润（子公司年末未分配利润）
3.内部债权债务的有关抵销
借：应付账款、预收账款等 借：应付债券、投资收益（借方差额）
贷：应收账款、预付账款等 贷：持有至到期投资、财务费用（贷方差额）
4.内部债权计提减值准备的抵销，a.期初坏账准备的抵销， 借：应收账款
b.本期内部应收账款计提的坏账准备： 贷：期初未分配利润
借：应收账款、应收票据
贷：资产减值损失（或相反）
5.内部存货交易的抵销
a.期初内部购进的存货未实现内部损益抵销，借：期初未分配利润
贷：营业成本（假定本期全部销售）
b.抵销本期发生内部销售收入，借：营业收入（本期内部收入）
贷：营业成本（假定本期全部销售）
c.抵销期末内部购进存货中的未实现内部销售损益
借；营业成本（期初、本期内部购进存货未销售部分的转回）
贷：存货（期末存货成本×本期销售的毛利率）
d.抵销期末存货多计提的跌价准备，借：存货
贷：资产减值损失
6. 内部固定资产交易的抵销（无形资产参照此进行）
①购入固定资产当期的抵销：
a.抵销内部交易损益，借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本（内部销售成本）
固定资产（内部销售毛利）
如果卖方是出售固定资产，借：营业外收入
贷：固定资产（内部销售毛利）
b.当期多计提的折旧的抵销
借：固定资产（直线法下，金额=内部销售毛利/折旧年限）
贷：管理费用
②使用期的抵销（购入后第二年—清理的前一年）
a. 抵销固定资产原价中包含的未实现内部毛利:
借：期初未分配利润（固定资产的毛利）
贷：固定资产
b.抵销以前各期间累计多计提的折旧，借：固定资产
贷：期初未分配利润
c.抵销本期多计提的折旧，借：固定资产
贷：管理费用
③固定资产清理期间的合并抵消：
a.期满清理的抵销，借：期初未分配利润
贷：管理费用
b.超期使用后清理，不需再抵销。
c.提前清理，按照使用期抵销，将抵消分录中的“固定资产”改为“营业外收支”即可。
第九章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制




本章主要考点











本章主要考点
一、部门预算管理与国有资产管理、政府采购
1、部门预算的编制程序：自下而上，二上二下。
2、预算管理主要考点
（1）对拟统筹使用的本部门累积结转和结余资金安排下一年度支出，随部门“一上”预算报财政部审批。
（2）中央部门结余资金的当年不能使用，经财政部批准可以统筹安排下年度预算；结转资金的按照原用途使用。
（3）基本支出的人员经费与公务经费内部可以调整，两类支出之间不能调整。
（4）政府支出的功能分类
按照部门承担的社会功能划分，考试中主要涉及的功能分类有：
教育：反映政府教育事务支出。（任何单位举办的学校按照功能分类均归为“教育”）
科学技术：反映用于科学技术方面的支出。
包括：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务（如，从事科技标准、计量和检测，科技数据、种质资源、标本、基因的收集、加工处理和服务，科技文献信息资源的采集、保存、加工和服务等为科技活动提供基础性、通用性服务的支出）、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、科技重大专项、核电站乏燃料处理处置基金支出、其他科学技术支出（如，科技奖励支出）等。即，任何单位从事科研的按照功能分类均归为“科学技术”。
医疗卫生：反映政府医疗卫生方面的支出。（任何单位举办的医院按照支出功能分类都归为“医疗卫生”。）
节能环保：反映政府节能环保支出。
包括：环境保护管理事务支出、环境监测与监察支出、污染治理支出、自然生态保护支出、天然林保护工程支出、退耕还林支出、风沙荒漠治理支出、退牧还草支出、已垦草原退耕还草、能源节约利用、污染减排、可再生能源和资源综合利用等支出。
住房保障支出：集中反映政府用于住房方面的支出。
包括：保障性安居工程支出（如，廉租住房购建、改建、租赁廉租住房支出及发放租赁补贴支出）、住房公积金（行政事业单位为职工缴纳的住房公积金）、提租补贴、购房补贴等。
（5）支出的经济分类
工资福利支出：反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
对个人和家庭的补助：反映政府用于对个人和家庭的补助支出。
包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助救济费、
医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。
商品和服务支出：办公及印刷费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、日常维修费、会议费、专用材料费、福利费和其他公用经费等。
基本建设支出：反映各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款（不包括政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等）用于购置固定资产、土地和无形资产，购建基础设施、大型修缮所发生的支出。
其他资本性支出：
包括：反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。

3、国有资产管理主要考点
项目 行政 事业
1.资产配置 购置有规定配备标准的资产，报同级财政部门审批。 ①用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，主管部门审核后报同级财政部门审批。
②用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。
2.资产使用 ①行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。
②除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。
③行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。
④行政单位出租、出借国有资产所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。 ①事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。②除国家另有规定外，事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算（即，记作收入），统一核算，统一管理。
3.资产处置 未经批准不得处置；处置收入实行收支两条线。 未经批准不得自行处置；处置收入实行收支两条线。
房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置经主管部门审核后报同级财政部门审批；
规定限额以下的资产的处置报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。
4.资产评估 行政事业单位国有资产评估项目实行核准制和备案制。行政事业单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的资产评估机构进行。
取得没有原始价格凭证的资产
拍卖、有偿转让、置换国有资产 整体或部分改制为企业、以非货币对外投资、合并、分离、清算、资产拍卖、有偿转让、置换、整体或部分资产租赁给非国有单位、确定诉讼资产价值
5.资产清查 行政、事业单位进行资产清查，应当向主管部门提出申请，按规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施。
财政部门批复、备案前的资产盘盈(含账外资产)可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账，待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理。
财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。
6.中央
级行
政单
位 中央行政单位资产处置收入和出租出借收入统称“国有资产收入”，由财政部负责收缴和监督。
中央行政单位国有资产处置收入上缴中央国库，纳入预算；出租出借收入上缴中央财政专户，支出从中央财政专户中拨付。
中央行政单位处置和出租、出借国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用(资产评估费、技术鉴定费、交易手续费等)，在收入中抵扣，抵扣后的余额按照政府非税收入收缴管理有关规定上缴中央财政。
国有资产收入原来用于发放津贴补贴的部分由财政部统筹安排，作为中央行政单位统一发放津贴的资金来源，除此之外，国有资产收入不得再用于人员经费支出。其余部分，由财政部统筹安排用于固定资产更新和新增资产配置。

7.中央
级事
业单
位 处置资产审批权限：中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原值)≥800万元人民币(以下简称规定限额)，经主管部门审核后报财政部审批；
中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产，由财政部授权主管部门进行审批。主管部门在15个工作日内报财政部备案。
处置收入：指出售实物资产和无形资产的收入、置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等。
资产处置收入管理办法：处置收入在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。
中央级事业单位国有资产出租、出借取得的收入：应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。
★中央级事业单位出售股权投资收入，按以下规定办理：
现金投资形成的股权 转让收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。
实物资产
无形资产对外投资形成的股权 A.收入形式为现金的，扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。
B.收入形式为资产和现金的，现金部分扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。
4、政府采购制度要点
（1）代理机构资质
（2）回避制度
在政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。供应商认为采购人员及相关人员与其他供应商有利害关系的，可以申请其回避。其中，相关人员，包括招标采购中评标委员会的组成人员，竞争性谈判采购中谈判小组的组成人员，询价采购中询价小组的组成人员等。
（3）政府采购应当采购本国货物、工程和服务。但有下列情形之一的除外：
A．需要采购的货物、工程或者服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取的（指符合采购文件要求的本国货物、工程和服务的最低报价高于非本国货物、工程和服务最低报价百分之二十以上的情形）。
B.为在中国境外使用而进行采购的；
C.其他法律、行政法规另有规定的。
二、国库集中收付
【出题思路】结合事业单位日常业务核算出题。
1、财政直接支付：行政事业单位发放工资、购买大宗资产或服务后申请财政直接支付。
收到“直接支付入账通知书”时，借：事业支出
贷：财政补助收入
年度终了，根据本年度未支付的预算余额，借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付时，不作处理；下年度事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借：有关科目
贷：财政应返还额度--财政直接支付
2、财政授权支付：通过零余额账户收付。
①收到“授权支付到账通知书”时，借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费/财政补助收入
②从零余额账户提现备用，借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
或通过本账户转账支付零星开支、报销公务卡支出，借：有关科目
贷：零余额账户用款额度
③年度终了，结转零余额账户未支付或财政授权支付预算指标数中未下达的额度：
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度（未支付的余额）
财政补助收入（未下达的额度）
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书或收到未下达额度时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
三、事业单位基本业务的会计处理
1、事业单位会计核算基础：收付实现制、经营业务采用权责发生。
2、账务处理
（1）对外投资
【相关制度】事业单位对外投资时，经主管部门审核同意，同级财政审批。
不得使用财政拨款及结余投资；不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。
【投资成本】
货币投资：投资成本=实际支付的全部款项
非货币投资：投资成本=按照评估值+相关税费
【长期股权投资核算】
①投资时
A.以货币投资，成本=买价+相关税费
借：长期投资 同时，按照投资成本金额，借：事业基金
贷：银行存款 贷：非流动资产基金--长期投资
B.以固定资产投资、无形资产投资，投资成本=评估价值+相关税费
借：长期投资（投资成本） 按发生的相关税费，借：其他支出
贷：非流动资产基金--长期投资 贷：银行存款
同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金：
借：非流动资产基金--固定资产（或无形资产）
累计折旧（或累计摊销）
贷：固定资产（或无形资产）
②投资持有期间，收到利润等投资收益时：
借：银行存款
贷：其他收入--投资收益
③转让长期股权投资
A.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢--处置资产价值
贷：长期投资
B.实际转让时，借：非流动资产基金--长期投资
贷：待处置资产损溢--处置资产价值
C.转让长期股权投资中发生相关税费，借：待处置资产损溢--处置净收入
贷：库存现金、银行存款
D.处置收到价款，借：库存现金、银行存款
贷：待处置资产损溢--处置净收入
E.处置完毕，借：待处置资产损溢--处置净收入
贷：应缴国库款

（2）固定资产
①购买不需要安装的固定资产：
根据发票，借：固定资产（买价款+运输费、装卸费、安装调试费等）
贷：非流动基金--固定资产
根据直接支付入账通知或授权支付到账通知书，借：事业支出
贷：财政补助收入（直接支付）
②购入需要安装的固定资产： 零余额账户用款额度（授权支付）
根据发票，借：在建工程
贷：非流动资产基金--在建工程
根据直接支付入账通知或授权支付到账通知书，同上。
安装完工交付使用时，借：固定资产
贷：非流动资产基金--固定资产
同时，借：非流动资产基金--在建工程
贷：在建工程
③融资租入的固定资产（事业单位）
租入时，借：固定资产（租金+相关费用）
贷：长期应付款（租赁价款）
流动资产基金--固定资产（相关税费）
支付的相关税费等，借：事业支出、经营支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
支付租金时，借：事业支出、经营支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时，借：长期应付款
贷：非流动资产基金--固定资产
④计提折旧
事业单位计提折旧的范围：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；家具、用具、装具。
事业单位不计提折旧的固定资产：
文物和陈列品；动植物；图书、档案；以名义金额计量的固定资产。
事业单位按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产下月开始计提折旧；当月减少的固定资产欧诺个下月起停止计提折旧。
折旧方法：年限平均法、工作量法（不考虑预计净残值）。
账务处理，借：非流动资产基金--固定资产
贷:累计折旧
⑤固定资产的处置
A.转入待处置资产时，借：待处置资产损溢---处置资产价值
累计折旧
贷：固定资产
B.收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：
借：库存现金、银行存款等
贷：待处置资产损溢---处置净收入
C.处置毁损、报废过程中发生相关费用：
借：待处置资产损溢---处置净收入
贷：库存现金、银行存款
D.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入上缴：
借：待处置资产损溢---处置净收入
贷：应缴国库款
同时，借：非流动资产基金--固定资产
贷：待处置资产损溢---处置资产价值
⑥固定资产后续支出
改扩建支出：计入在建工程----完工结转固定资产
日常维护支出：计入当期支出
（4）无形资产
①无形资产的内容
专利权、商标权、着作权、土地使用权、非专利技术等。不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
②无形资产的成本
外购：买价+相关税费等
委托外单位开发软件视同外购。无形资产的成本=开发支出
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产：按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。
③核算
购入的无形资产，借：无形资产
贷：非流动资产基金--无形资产
同时，按照实际支付金额，借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度
摊销：事业单位的无形资产自增加的当月按照年限平均法摊销：
借：非流动资产基金--无形资产
贷：累计摊销
　　无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
A.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本：
借：无形资产
贷：非流动资产基金--无形资产
同时，借：事业支出
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度
B.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出:
借:事业支出
贷:财政补助收入、零余额账户用款额度
（5）期末结转
①财政补助结转：将财政拨款收入与使用财政拨款形成的事业支出部分进行结转。
结转支出，借：财政补助结转 结转收入，借：财政补助收入
贷：事业支出 贷：财政补助结转
②财政补助结余：财政补助结转中符合结余性质的部分（即完工项目的结余）
借：财政补助结转
贷：财政补助结余
③非财政补助结转（专项资金结转）：将相关收支转入“非财政补助结转”科目。
借：非财政补助结转
贷：事业支出、其他支出

借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
贷：非财政补助结转
项目完成后，对结余资金，借：非财政补助结转
贷：银行存款（上缴原拨款单位部分）
事业基金（留归本单位部分）
④非财政补助结余：事业结余+经营结余
A.事业结余
借：事业结余
贷：事业支出、其他支出（其他资金支出）
对于附属单位补助支出、上缴上级支出
借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入（其他资金）
贷：事业结余
B.经营结余
借：经营结余 借：经营收入
贷：经营支出 贷：经营结余
C.事业结余、经营结余转入：非财政补助结余分配
借：事业结余、经营结余
贷：非财政补助结余分配
【注】经营结余借方余额不结转。
结余分配，借：非财政补助结余分配
贷：应交税费—应交所得税
专用基金---职工福利基金（计提）
结转事业基金，借：非财政补助结余分配
贷：事业基金
（6）专用基金：计提修购基金
计提时，借：事业支出（事业收入×%）
经营支出（经营支出×%）
贷：专用基金--修购基金