文 张宇

　　管理会计是会计学的分支吗?这不仅是个学术性问题,更是一个战略性问题。这个问题的答案将直接影响我国管理会计体系建设的方向。因此，探讨一下这个问题是非常有意义的。

　　这个话题让我想到一个很类似、但更有趣的问题：智能手机是手机的分支吗?当智能手机刚出现的时候，我们很容易把它看成是手机的一种产品类别———它可以打电话和发短信，只不过增加了很多功能，如拍照和上网。因此，当苹果推出i?鄄Phone，并在市场上引起轰动的时候，手机行业的“巨无霸”诺基亚却很不以为然。他们嘲笑iphone不够结实，通话音质也不如诺基亚手机。但最后的结果是，苹果借助iphone和iPad成功上市，成为世界上市值最高的公司，而诺基亚却难以阻止衰败的势头，最终这个市值曾经超过千亿美元的公司以区区七十多亿美元卖给了微软。

　　实际上，当初把智能手机当成手机的分支绝对是个战略性错误。智能手机更像是电脑的分支，而不是手机的分支。为什么诺基亚智能手机最终输给iPhone和其他基于“安卓”操作系统的智能手机(如三星)?其主要原因就在于其“塞班”操作系统远远不如苹果的ios操作系统和谷歌的“安卓”操作系统。操作系统是电脑的核心要素，而不是手机的核心要素。此外，消费者还看重智能手机的芯片功能、应用软件数量等指标，这些都是电脑的核心要素。

　　我们很容易被表面的相似所迷惑，而且羁绊于过去的某些联系，对未来的发展趋势却视而不见。诺基亚以及很多衰败的企业几乎都犯同样的错误。

　　把管理会计看作会计学的分支是不是在犯同样性质的错误呢?管理会计来源于成本会计，产品成本的会计核算仍然是管理会计知识体系中的组成部分。但是，就像不能因为智能手机名字中带有“手机”两字就把它作为手机的分支一样，我们也不能因为管理会计有“会计”两字就认为它是会计学的分支。

　　笔者认为，管理会计作为管理学的分支可能更为恰当，管理会计之所以不应被看做是会计学的分支是因为以下两点：

　　一方面，就像智能手机的核心技术已经不是通话质量和发送短信，而是操作系统、芯片、触摸屏和移动网络一样，现代管理会计的核心也已经不是成本核算或其他传统会计功能，而是作业管理法、目标成本法、产品生命周期成本法、价值链分析、平衡计分卡等为代表的理念和工具。管理会计知识体系的内核是成本管理、预算编制、绩效管理以及财务决策，外延是金融学、管理学、营销学、统计学、经济学以及信息技术等学科。在企业实践中，管理会计与全面质量管理、精益生产、价值工程等经营范例的关系越来越密切。管理会计的使命是支持组织的决策、计划和控制，打造卓越的经营活动，高效率地创造出众的顾客价值。所以，不管是管理会计的使命还是它的内涵和外延都与会计学有巨大差别。

　　另一方面，强调管理会计是会计学的分支将严重误导企业管理者和财务人员。事实上，这种误解已经普遍存在，并主要表现在以下两个方面：

　　首先，以为管理会计仅仅是企业财务人员的事。如果问我国的企业的管理者，“预算应该由谁来做?”那么，绝大部分的管理者会回答，“预算应该由财务人员来做。”这种回答是一种常识性的错误。预算应该由企业管理者和财务人员一起来做。企业管理者负责做经营预算，如销售、生产、采购等;而财务人员负责做财务预算，如现金预算和三大报表。

　　西方发达国家(如美国、日本)的企业管理者有非常好的管理会计素养。笔者认识一名退休的日本企业生产部经理，他被国内的一家企业聘为咨询顾问。这位没有任何财务背景的日本管理者竟然教这家国内公司的财务人员如何进行成本核算和管理，这是我国企业的管理水平与西方发达国家企业的管理水平存在巨大差距的主要原因之一。

　　因此，我们必须要让我国的企业管理者接受管理会计教育，这是我国管理会计体系建设的重要组成部分。而要做到这一点，我们就要旗帜鲜明地告诉企业管理者，管理会计并不是传统意义上的会计，也不仅仅是财务人员的工作，而是企业管理者必须掌握的重要管理技能之一，没有接受过会计学教育和没有会计工作经验的管理者完全可以学习、掌握和应用管理会计。

　　其次，用传统财务会计思维对待管理会计。传统财务会计与管理会计在思维方式上存在本质区别，事实上，管理会计师与财务会计师也是完全不同的职业。因此，让企业管理者正确理解管理会计的思维方式，而不是传统会计的思维方式，这对企业更有效地实施管理会计具有非常重要的意义。

　　应该说，现代管理会计与传统会计学正在渐行渐远。仍然把管理会计定义为会计学的分支是不准确的。管理会计的新定义应该是：“一个利用组织的财务信息，并结合非财务信息，支持企业的决策、计划和控制，打造卓越的经营活动，有效地使用资源创造出众的顾客价值，以实现企业的战略目的和目标的学科。”