高等教育事业发展势头迅猛、高校在校学生持续增多、事业经费逐年增长、社会经济活动参与程度越来越高、经济活动的内容和领域也随着经济环境的变化而不断拓展和多元化，与此相应的高校财务审核工作也变得越来越重要，归根到底其工作水平的高低会直接影响到高校是否认真负责地贯彻执行党和国家的相关法律、政策、规章、制度等等。

一、高校财务审核的岗位职责

高校财务审核的岗位职责主要是以法律、法规和制度为依据，对高校的经济活动进行监督，对有关人员来报销的账务进行检查，目的是衡量经济交易的真实性、完整性、合法性和有效性。高校财务审核的内容，主要分两大方面：

（一）自制原始凭证的审核

具体包括：1.报销封面的填制内容是否完整、准确，审批程序是否合法、完整，有无越权审批行为等。2.教材入库单、材料入库单、设备验收单等内容是否完整、与外来发票内容是否一致。3.领报表（劳务报酬表）中设计的校内校外人员的劳务所得是否已经纳税，是否有本人签名或由他人代签，相关手续是否完备、附件是否齐全等。

（二）外来原始凭证的审核

具体包括：1.审查原始凭证的填制日期。一般情况下对于普通行政事业经费，往往要求经费使用部门在经济活动完成时要将所取得的原始凭证，分类贴在相应报销封面后面，经相关部门领导审批以及必要的登记后，送至财务处办理报销手续。时间期限原则上要求在本年度，对于跨年度的原始凭证，除非有特殊原因经所在部门领导同意并附上情况说明，一般不予报销。对于正常跨年度的科研经费，在其经费报销时可以适度宽松，允许时间间隔稍长一些，但仍然要严格审核其经费使用进度是否与科研经费预算报告保持一致，不一致则不予报销。2.审查原始凭证的真实性、准确性、完整性。不真实的原始凭证往往有刮擦、挖补、涂改、伪造的情况。准确性包括三重含义：原始发票本身大小写是否一致；原始发票的合计数与报销封面上所填的金额是否一致（由于经费有限，允许原始发票等于或者略大于报销封面上的金额）；现在部分高校已经实现无现金报账，另外还要填制一张支付确认单（上面有经办人的姓名、卡号、金额等基本信息），确认单上的信息是否准确以及金额是否和报销封面的合计数一致。完整性包括票据的要素是否齐全、内容是否完整，这里包括附件的完整性，如主票据的内容上有列明详见清单，则清单必须要附在主票据后面，不得缺失。3.审查原始凭证的合法性、合理性。合法性有三个层面的含义：（1）票据本身合法，即是否为财政、税务部门统一监制允许使用的发票、收据、车船票等合法凭据。现在由国税局和地税局监制的发票均可以网上查询真伪，此举极大地减轻了财务审核工作人员的压力并遏制了发票造假。（2）经济业务合法，凭证上所有的经济业务符合国家的政策、法规、制度等有关规定和学校的财务规章制度。比如在差旅费报销规定中指出，只有处级以上干部才允许报销飞机票，普通教职员工不允许。另外只有公车的汽油费能报销，其他人员外雇车辆或私车公用的汽油费是不允许报销的。（3）经济业务与票据搭配的合法。不同的经济业务应使用不同种类的合法原始凭证，业务内容应与相关业务凭证配套一致。比如差旅费报销封面后面除了住宿和交通的发票，不可以再贴办公用品或礼品等不相干的发票。除了审查原始凭证是否合法外，还需审查其合理性。比如吃饭的票不能放在其他行政事业经费里，只能放在招待费项目中。另外笔者在审核过程中发现个别文科专业教师的课题调研交通、资料、书费的发票很少，而办公用品、电脑耗材的发票很多，明显和实际有出入。另外还有教师报销调研交通费时，天南海北的汽车票、火车票集中在很短的时间内，甚至还有交叉时段的几张车票，明显不合理。

二、高校财务审核中存在的问题

（一）财务审核人员综合素质不高

随着经济形势的快速发展以及新会计制度及相关准则的不断实施，财务审核人员仅仅依赖已有的知识难以适应新形势下实际工作的需要。目前存在不少财务审核人员知识面狭窄、知识结构陈旧、会计理论单一、主动学习意识淡薄，对与高校相关的经济理论、法律知识甚至是会计知识的学习显得不够全面和深入，以致在日常审核工作中往往比较被动，职业判断能力不强，导致审核业务处理的判断偏差较大；有些财务审核人员不认真钻研业务，对工作得过且过，不能履行岗位职责；还有些财务审核人员虽然经过正规学习，但由于工作任务重、工作压力大，满足于现状，自身的业务水平和技能提高慢，最终导致财务审核人员不能完全适应新形势下的工作需求，服务效率低、质量差。

（二）财务审核岗位独立性差

由于财务审核岗位属于普通的基层岗位，岗位人员易受上级领导和其社会关系的影响，其审核行为必然受到多方面的制约，尤其来自上层的制约力度最大，这就会在某种程度上限制财务审核的独立性，如果领导之间互相“打招呼”，本部门的领导原则性又不强，那么会直接导致一些不合理的、超标的甚至违规的票据得以顺利通过。

（三）存在信息不对称

财务审核人员根据国家颁布的各项法规、规章以及上级部门和本校的财务规章制度要求对各项报销经费进行严格的审核，对不符合相关规定的，采取退回或要求报账人员整改的方式处理，但由于报账人员不是专业财务人员，往往对各项财务规章一无所知，或知之甚少。如果不对其事先耐心解释退回或整改原因，易引起误会，以为财务审核人员是有意刁难。由于报销日常经费是非常频繁的事，每次均让审计人员费尽口舌解释也不现实，但不这样做又会造成信息的不对称。


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（四）传统报销方式有缺陷

目前，高校经费使用一直沿用传统的“先批后审”报销方式。很多部门领导认为对经办人员要报销的发票不论自己是否认真审批，反正最后仍须财务处专业人士审核，久而久之，内心放松，有时候甚至只批不审，将审核压力全部转嫁给财务审核人员。经办人员贴好报销封面以后，先找相关领导审批，然后直接到财务处报销，正常情况下，合理、合法的原始凭证很快就能审核通过，审核无误的凭证也能很快报销，这会让经办人误以为只要领导审批过的票据就能顺利报销。所以，如果财务审核不通过，经办人就会认为是财务审核人员故意刁难，最终造成财务审核人员与其他部门人员关系紧张，甚至被无形孤立，财务监督工作很难获得其他部门人员的理解和认同，这是困扰财务审核人员的常见问题。

（五）财务部门未能定期开展全面自查自纠工作

领导对经费报销的审批更多的是把握大方向，比如组织一个活动事先定好报销多少经费，事后具体拿什么发票凑足全由经办人自己解决，领导基本不过问，此种现象在高校非常普遍，对票据真实性、合法性、合理性的审核全要靠财务审核工作人员自己把握，这最后一关又会经常受到种种制约，难免使得一些非法的票据变成漏网之鱼。由于财务审核岗位本身工作量大且人手不足以及凭证自查费时费力，所以目前能自发开展定期或不定期凭证全面自查的高校很少，除非为了响应上级号召进行突击式的自查。以笔者所在高校为例，在省财政厅对全省高校进行会计规范化检查之前，从未开展过全面自查自纠工作，但为了响应号召，开展了为期一年的凭证全面自查工作，确实发现了不少问题。

（六）部分高校制度落后，缺少相应的激励机制

部分高校没有将财务审核人员的工作成果与经济利益挂钩，也没有组织财务审核人员进行评比、竞赛等活动。与教学、行政人员比较，财务审核人员待遇偏低，缺乏对财务审核人员合适的考核办法以及奖惩激励机制。

三、措施与建议

（一）财务审核人员应加强学习，提高自身素质

高校财务审核人员应与时俱进，学习最新理论动态，加强专业知识理论研究的同时多多拓展自己的知识面，既要掌握先进的专业技术，而且也要懂得审计、经济、管理、法律等相关知识甚至要对其他学科也要有常识性的了解，这对于提高岗位服务质量和效率具有重大意义。在面对广大师生员工做解释工作时能做到有理、有据、有节。注重理论与实践相结合，全面提高业务水平和综合素质，以笔者所在高校为例，学校财务制度要求只有公车才可以报销汽油费，从字面理解，除了校车可以报销汽油费，其他车辆、部门以及个人一概不能报销汽油费。可是确实有特例，笔者所在高校有汽车学院（二级学院），专业实习老师在指导学生实习时，汽油是基本的实习耗材，在与老师沟通了解后，准予其将汽油票列入正常报销的范畴，所以对制度理解不能一概而论，要灵活运用，在合法、合理、合规的框架下尽可能简化报账流程。

（二）加强财务知识普及教育，营造信息对称的和谐氛围

加强财务常识的普及，可以不拘泥于某种形式。对于上班时间固定的行政部门人员可以采取讲座的形式，用深入浅出的方式普及财务法规、基本财经知识以及发票防伪鉴定的方法等；对于上班时间不固定的教师或科研人员可以做成言简意赅的讲义，上传到财务处的部门网页上，方便大家随时了解和学习；对离退休或不方便上网的员工采取在财务处办公大厅醒目位置张贴一些界面友好的普及性的会计知识标语或者宣传图的方式，全方位地加强财务知识普及教育。只有信息对称，大家才能充分理解财务工作，也为财务审核人员创造了一个和谐的工作氛围，可以减轻其工作时的心理压力，充分调动其工作积极性，促进其自身不断提升工作绩效和服务质量。

（三）改进传统报销方式，增加预审程序

所有支出类的原始凭证，都应该由财务审核人员预审核，核实原始凭证的真实性、合法性、准确性，经办人将预审核没有问题的原始凭证再交由部门领导和财务处长签批，然后再到财务审核或复核人员处复核，最后复核无误的才准予报销。通过预审核使会计监督由“事后监督”变为“事前监督”，此举一方面能防止违规发票入账，杜绝一部分人利用领导不会鉴别发票真伪这一弱点拿假发票蒙混过关；另一方面也调动了财务审核人员依法理财的积极性，增强财务审核人员的责任感，同时有利于理顺财务审核人员与其他部门员工之间的关系和财务审核人员与其主管领导以及其他部门领导之间的关系，在很大程度上融洽了财务审核人员的工作氛围。

（四）定期在内部开展自查自纠工作

定期对凭证进行回看，包括财务审核人员自己回看和相关岗位人员交叉回看，这样可以避免当局者迷的情况。对自查出有问题的凭证应给予重视，并及时纠正，避免以后的工作再出现类似错误。这也是对教职员工某种意义上的保护，毕竟自查发现问题，自己内部可以及时纠正和补救，如被第三方审计发现问题，将令学校和教职员工陷入尴尬和被动局面。

（五）创新激励机制，提高财务审核人员工作积极性

高校尤其是财务部门领导要创新对财务审核人员的激励机制。另外财务部门领导要考虑到审核岗位的特殊性和辛苦程度，采取多种激励手段引导他们将自己个人职业发展与学校整体发展战略保持一致，根据不同层次不同特质，进行有针对性的激励，同时要充分保障和尊重他们的基本利益，通过物质激励与精神激励的有机结合，努力营造一个良好的会计工作氛围，最大限度地激发、调动财务审核人员的积极性、主动性。

【参考文献】

[1] 侯利敏.高校财务报销审核中的问题与对策[J].会计之友，2010（10）.

[2] 张琴.高校财务审核刍议[J].物流工程与管理，2011（10）.

[3] 赵善庆.提高高校财务票据审核质量的建议[J].会计之友，2007（11）.

[4] 张欣，徐焕章.浅析新形势下高校内部审计文化问题及对策[J].商业会计，2013（6）.

作者：左元丽