第六章 企业成本管理
一、案例分析题
1、家旺家有限责任公司是鲁西北一家大型家具生产企业，其“家旺家”被评为山东省著名商标。今年初，公司为了进一步发展，特聘请了职业经理人李某任公司总经理。李某于五年前就通过了注册会计师和高级会计师的考试，是深富实务经验的专门型人才。
李某上任之初，就提出了对企业进行战略成本管理。责成财务部主管刘某对公司的重要活动进行调查，获得第一手资料以便进行价值链分析。刘某接到任务后随即对公司的各种重要活动进行了了解、摸底，其中涉及到行政管理、招聘、向供应商退货、机械加工、产品设计、材料物资采购、检测、送货车辆高度、广告、维修等十项重要的活动。
要求：
（1）指出上述活动中，哪些是基本活动，哪些是辅助活动？
（2）如果家旺家有限责任公司进行内部价值链分析，简述其主要步骤。
（3）如果家旺家有限责任公司进一步进行企业间价值链分析，主要包括哪几方面的内容？
（4）除本案例涉及的战略成本管理方法之外，还有哪些方法，并说明成本管理观念的转变。
2、乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。
B部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月，乐昌公司共生产甲产品200件，乙产品100件，B部门产生制造费用100000元。假设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业管理人员进行预估分配。其结果如下：
作业项目 制造费用（总资源）（1） 资源动因（工时百分比）（2） 作业成本（3）＝（1）×（2）
材料接收 100000 30% 30000
成型加工 50% 50000
质量检验 20% 20000
要求：
（1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类；
（2）假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表：
2012年5月份作业量统计
作业项目 作业动因 作业量
甲产品 乙产品
材料接收 人工小时 800小时 400小时
成型加工 机器小时 1200小时 800小时
质量检验 检验次数 400次 600次
据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。
（3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法；
（4）简述作业改进的方法。

作业名称 资源耗费 产品名称 产量 作业量 作业分配率 成本分配额
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
质量检验 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000

产品名称（1） 作业项目（2） 作业成本（3） 制造费用分配额（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
质量检验 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
质量检验 12000
合 计 100000
3、馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：
（1）新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。
（2）新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批＝4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新产品的固定成本减少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。
（2）计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。
（3）以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。
4、兴旺股份有限公司是一家大型建设用胶合板生产企业，其产品分布华北广大地区。为了提高企业的业绩，公司委派销售部门对兄弟企业的产品销路、价格、成本等进行一系列的调查。经过一段时间的工作，调查者发现，自己企业的价格与其他企业相差不大，但利润较平均利润水平低3个百分点。于是，公司安排财务部门对利润、成本情况进行分析。
财务部财务分析师吴某接受了任务，展开了本企业的作业分析工作，其中主要的内容如下：
（1）本企业生产胶合板主要原料是白杨木和尿醛胶，其进货价格与兄弟企业基本相同，但用量分别较兄弟企业高0.5%和1%，造成原材料成本较高；
（2）在生产过程中，要将白杨木旋切成单板，然后将单板用尿醛胶粘合成复合板如五合板、十三合板等。其中将白杨木旋切成单板，要将其晾晒，干燥后方可进行下一步的作业。公司旋切车间距晾晒地点较远，需用车辆运输，每运输一车需要运输费用15元，而兄弟企业的晾晒地点就在旋切车间附近，这一项使成本提高约0.5%。
另外，还对其他各个环节的情况也进行了详细检查、分析。
要求：
（1）指出兴旺公司采用的是哪种动因分析，其分析的目的是什么？
（2）作业分析有哪几种具体的方法，各自分析目的如何？
（3）简述本企业采用的分析方法的程序。
5、G公司当中甲事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X产品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的8％预算目标。
要求：
（1）根据资料，指出A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由；
（2）判断上述成本管理方法设定成本的公式；
（3）竞争性价格的确定需要考虑的因素。
答案部分


一、案例分析题
1、
【正确答案】 （1）基本活动是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各种活动，家旺家有限责任公司向供应商退货、机械加工、检测、送货车辆高度、广告、维修是基本活动；辅助活动是保证和支持基本活动而发生的活动，其行政管理、招聘、产品设计、材料物资采购是辅助活动。
（2）主要步骤：
①识别企业价值链的主要活动。
②价值活动的成本动因分析。
③分析价值活动之间的关联。
④增加价值或降低成本以建立竞争优势。
（3）企业间价值链分析主要包括两方面：
①纵向价值链分析。将企业看作是整个产业价值创造的一个环节，以分析企业在所处产业上、中、下游价值链分工中的战略定位。
②横向价值链分析。主要分析现实或潜在竞争对手对企业价值创造活动的影响，旨在明确竞争对手在市场竞争中的优劣势，从而明确企业自身的战略定位。
（4）战略成本管理主要由价值链分析、对标管理、作业成本法与作业基础管理、目标成本法等一系列方法体系构成。
成本管理观念的转变：
①从注重成本核算向成本控制的转变；②从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；③从产品制造成本管理向产品总成本管理转变；④从静态成本管理向动态成本管理转变。
【答案解析】
【该题针对“战略成本管理方法体系”知识点进行考核】
【答疑编号10787376,点击提问】

2、
【正确答案】 （1）作业具有以下特征：
①作业业是投入产出因果联动的实体；②作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；③作业可量化。
从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：①单位级作业；②批次级作业；③品种级作业；④设施级（或管理级）作业。

（2）作业分配率：
材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小时）
成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小时）
质量检验：20000/（400＋600）＝20（元/次）
作业成本计算表
作业名称 资源耗费 产品名称 产量 作业量 作业分配率 成本分配额
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
质量检验 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000
作业成本汇总
产品名称（1） 作业项目（2） 作业成本（3） 制造费用分配额（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
质量检验 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
质量检验 12000
合 计 100000
（3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：①区分增值作业和非增值作业。②分析确认重要性作业。③对标及有效性分析。④关联性分析。
具体做法包括：①资源动因分析：评价作业的有效性；②作业动因分析：评价作业的增值性；③作业链综合分析。
（4）作业改进的方法主要有：①消除不必要作业以降低成本；②在其他条件相同时选择成本最低的作业；③提高作业效率并减少作业消耗；④作业共享；⑤利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
【答案解析】
【该题针对“作业成本法”知识点进行考核】
【答疑编号10787377,点击提问】

3、
【正确答案】 （1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）营业利润金额：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利产量即为：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果（2640＜2700）。在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：2640/30＝88（批），且总批量成本实际发生额为88×4000元/批＝352000（元）。
【答案解析】
【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】
【答疑编号10787378,点击提问】

4、
【正确答案】 （1）兴旺公司采用的是资源动因分析，其分析的目的在于提高资源的有效性。
（2）作业分析包括资源动因分析、作业动因分析和作业链综合分析。资源动因分析的目的在于提高资源的有效性，而作业动因分析目的在于评价作业的增值性。作业链综合分析目的在于提高企业作业链效率和价值，减低资源消耗。
（3）资源动因分析的程序：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并，建立作业中心；其次，归集资源费用到各相应的作业；最后，分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。
【答案解析】
【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】
【答疑编号10787379,点击提问】
5、
【正确答案】 （1）甲事业部最适宜采用目标成本法。
理由：X产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，甲事业部应按照不高于“销售价格—必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。
（2）“目标成本”是基于产品的竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。用公式表达即为：
产品目标成本＝产品竞争性市场价格－产品的必要利润。
（3）竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：
①可接受价格；②竞争对手分析；③目标市场份额。
【答案解析】
【该题针对“目标成本法”知识点进行考核】
【答疑编号10787380,点击提问】