据国家教育部统计，2012年高等教育毛入学率已达到30%，全国各类高等教育总规模达到了3325万人。规模如此之大，为世界所独有。但要实现高等教育强国之梦，唯有持续不断地提高高等教育质量。为此，加强高校教育资源管理，提高办学质量的保障能力十分重要。固定资产作为办学的物质基础，是高校重要的物质资源，而我国高校固定资产尚处粗放管理阶段，浪费严重，利用率低，且频为社会所垢病。开展高校固定资产效益审计，必将促进高校提高固定资产使用效率与效果，最终增强高校的保障能力。

一、固定资产审计与固定资产效益审计

固定资产审计是指内部审计机构依法对本单位固定资产增减、使用的真实、合法、效益进行的审计监督和评价。其目的是保障资产的安全完整，以及促进资产的合理配置和有效使用，监督经营性资产的保值增值。

固定资产效益审计是指内部审计机构对本单位固定资产的期望目标的实现是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式方法是否经济、有效所进行的检查、监督和评价。其目的是促进期望目标的实现。

(一)相同之处

通常情况下，固定资产审计属于资产审计内容，是传统财务审计的一部分。但是，目前的固定资产审计中，往往也包括经济性、效率性和效果性内容。正如国际审计最高组织在《世界审计组织效益审计手册》中认为的那样:“即使在宪法和法律不要求最高审计机关开展经济性、效率性和效果性审计的国家，目前的做法也显示了一种将这种检查作为财务审计的一部分内容开展的倾向。”

事实上，原国家教委颁布的现行《教育系统固定资产审计实施办法》(教审[[ 1997]2号)第十一条，就固定资产使用效益审计专门规定了具体的审计内容。

总之，固定资产审计包含部分固定资产效益审计内容。

(二)不同之处

固定资产审计与固定资产效益审计不同之处主要表现在以下几方面。

1.审计目的不同。固定资产审计的目的是审查固定资产增减是否规范、合理合法、是否真实正确，审查固定资产使用是否符合规章制度等，以保障固定资产安全完整、监督经营性资产保值增值，同时兼顾对配置合理性、使用有效性情况的监督。而固定资产效益审计的目的是，审查固定资产使用的经济性、效率性和效果性，以评价是否达到期望目标。

2.审计职能不同。固定资产审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主;而固定资产效益审计具有建设性和防护性职能，以建设性为主。

3.审计对象不同。固定资产审计的审计对象主要是财会资料和财务收支活动。固定资产效益审计的审计对象则主要是各种经济资料和有关的技术经济资料，以及日常运行过程中的专业资料。

4.审计依据不同。固定资产审计以有关法律、财经法规和制度为主要依据。而固定资产效益审计则不仅如此，还必须以所定目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标等为依据。

总之，尽管固定资产审计包含部分固定资产效益审计内容，但仍属传统的财务审计范畴。而固定资产效益审计属于深层次的审计业务，多从经营管理层面规划审计操作。

(三)比较的目的

由于固定资产审计包含固定资产效益审计部分内容，往往被人们认为没有必要“标新立异”地再开展固定资产效益审计。其实不然，通过比较，意在突出两者差异，从而更加准确地理解固定资产效益审计的概念，准确把握其目标，开展好固定资产效益审计。同时，有比较方能鉴别，固定资产效益审计有其独特功能作用。从某种程度上讲，固定资产效益审计是固定资产审计不可替代的。

二、高校开展固定资产效益审计的必要性

(一)提高固定资产利用率，增强教育资金保障能力

我国高校具有庞大的固定资产规模，但现有管理状况下，固定资产流动性差，利用率普遍较低。

以普通高校为例，据国家教育部2009年统计，其固定资产总值为101527251.81万元，其中教学、科研仪器设备资产达20257228.81万元(当年新增2403222.33万元)。另据国家教育部《2010年全国教育事业发展情况》公布，“教学科研仪器设备配置水平普遍提高。2010年，全国普通高校生均教学科研仪器设备值为8676元，比上年增长6.8 %其中，普通本科院校为9819元，比上年增长6.0%;高职(专科)院校为6115元，比上年增长8.1%”在高校规模持续增长的背景下，生均教学科研仪器设备值也在不断提高，足见各级政府对高等教育投入的重视。

基于此，通过开展高校固定资产效益审计，促进高校固定资产利用率的提高，必将节约巨额的高等教育资金，增强其保障能力。

(二)盘活闲置固定资产，节约使用教育资金

首先，近些年来，许多高校进行合并、迁址，形成了大量的闲置固定资产，这种现象集中表现在房屋建筑物。例如，河南省有一所高校，迁入郊区大学城办学后，其在市区内的数万平米的图书馆、体育场、教学楼等设施闲置浪费。

其次，因技术进步、开设专业变化，内部调剂措施不到位等客观因素，也产生了大量的闲置固定资产。通过开展高校固定资产效益审计，可以及时发现，盘活闲置固定资产，从而达到节约学校资金之目的。

(三)提高固定资产管理水平，保障会计信息质量

2012年12月，最新《高等学校财务制度》第四十三条规定:“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。”，该文件第五十六条还规定:“高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理。”这说明，高校将提取折旧、核算成本，也说明高校管理将逐步向精细化发展。

财务制度的变化导致高校固定资产究竟有多少该提折旧，有多少不该提折旧，所提折旧费用该计入哪项成本之中等等一系列问题。例如，某校机械学院实验室一台价值近90万元的大型仪器，其基本信息显示，该仪器属正常状态。很显然，通常情况下将其折旧计入学生培养成本，并无疑义。但经过固定资产效益审计后方知，该仪器尘封多年，没有开机记录。此时，其折旧是否计提、如何计提，以及如何计入成本等，就需要慎重处置。否则将影响会计信息质量，不利于高校的管理。

因此，高校开展固定资产效益审计，有利于提高学校固定资产管理水平，推动学校经营管理水平的不断提高。

三、高校开展固定资产效益审计的思考

(一)高校固定资产效益审计内容

一般而言，固定资产的生命周期为置建阶段、使用与管理阶段和报废阶段。而固定资产效益审计内容则在使用与管理阶段。尽管置建阶段和报废阶段的操作行为也存在经济性、效果性问题，但这样的行为及其评价标准或依据，对某一固定资产而言，不宜比较。

(二)高校固定资产效益审计评价依据或标准

固定资产效益审计应有相应的评价标准或依据，否则无法评价其优劣高低。为此，建立健全评价体系，完善评价标准或依据具有重要作用。

固定资产效益评价体系应包括评价对象、评价标准或依据、操作办法等等。

1.评价对象

固定资产效益审计评价对象就是固定资产及其所发挥出的效益。不同的固定资产有不同的用途，发挥着不同作用与效益。应根据审计评价目的，对评价对象进行分类，以便于设计贴切的评价标准或依据。常见的分类有以下几种:

(1)按价值大小可分为贵重固定资产和一般固定资产。贵重固定资产指贵重的仪器设备。如，《高等学校仪器设备管理办法》(教高[2000]9号)第八条规定:“单价在人民币10万元(含)以上的仪器设备为贵重仪器设备。”各高校也可以根据本校情况从严制定贵重固定资产标准。其他统归为一般固定资产。

这种分类方法，可突出对贵重固定资产的强化管理。

(2)按用途性质可分为非经营性固定资产与经营性固定资产。一般地，非经营性固定资产是指不直接参加或服务于生产、经营过程的各种固定资产。对高校而言，非经营性固定资产是指用于教学、科研和学校非经营管理活动的固定资产。经营性固定资产是指经批准用于对外投资、出租、出借等经营活动的固定资产。

这种分类方法，目的是把握不同用途性质固定资产的效益评价方法。

(3)按用途可分为教学固定资产、科研固定资产、学生事务固定资产、行政办公固定资产和后勤保障固定资产等。

这种分类方法，目的是便于评价某种用途固定资产的保障程度或效果。

2.评价指标

评价指标就是指衡量评价对象的方法。高校固定资产效益就是指高校固定资产在学校非经营与经营活动中所作出的贡献及其作用。一般情况下，贡献、作用既可定量表示又可定性描述。但是，由于定性指标容易受主观因素影响，定性指标往往被分解转化为多项定量指标。如，教育部“高等学校贵重仪器设备年度效益评价”(详见“教高司条函[2000]22号”)，设置优秀、良好、合格和不合格四个标准进行定性评价。但实施时又细分为5项指标，通过14个数据项进行量化打分，总分在90及其以上者为“优秀”，小于90但大于等于75者为良好，如此等等，使定性指标转化为可量化的定量指标。

一般情况下，高校应根据评价对象的具体情况，结合指标定量定性的基本特性分别设计，共同构成学校整个固定资产效益评价的指标体系。

(1)非经营固定资产效益评价

首先，按价值大小分类评价。

贵重固定资产效益评价。该部分评价指标，可有选择地借用教育部“高等学校贵重仪器设备年度效益评价”指标体系。兹不赘述。

一般固定资产效益评价。该部分评价指标，设置一般固定资产闲置率(当年该类固定资产闲置总值/该类固定资产年平均余额)、后勤用大型设备机时率(实际使用机时数/可用机时数)等指标。

其次，非经营固定资产总体评价。

可设置，学生人均在用固定资产占有率(固定资产平均总值/学生总数)、固定资产闲置率(当年固定资产闲置总值/固定资产年平均余额)等指标。

再次，非经营固定资产分类评价。

可设置，后勤用固定资产保障率(后勤在用固定资产平均总值/学生总人数)、教学科研用固定资产保障率(教学科研在用固定资产平均总值/学生总人数)等指标。

(2)经营性固定资产效益评价

首先，对外投资与出租固定资产评价。

这类固定资产使用权往往受经营合同或协议约束，在一定的会计年度内完全由经营组织者掌握并使用，因此，这类固定资产效益评价指标，一般根据转经营申请中的经济可行性论证资料，由合同或协议确定，表现为具体的经济数据。

其次，出借固定资产效益评价。

这类固定资产往往非经营与经营混合使用。其效益评价指标应在满足非经营需要基础上，根据出借可能性、应用成本、可行的收费标准进行确定。其表现为具体的经济数据。

此外，关于用于担保固定资产，《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》(教财[20126号)第二十六条规定，“高校不得将其占有、使用的国有资产作为抵押物对外抵押或担保，不得为任何单位或个人的经济活动提供担保。国家另有规定的，从其规定。”因此，一般情况下高校很少有用于担保的固定资产，兹不再议。

3.操作办法

(1)指标设置原则

首先，目的性原则。指标的设置，必须与具体管理目标和提高学校管理水平相结合，使其具有促进效益提高的直接作用。

其次，科学性原则。指标的设置必须符合固定资产使用过程中所表现出的客观规律。同时，必须经过充分的论证，以确保其质量。尤其是量化指标的权重设定，不同的权重直接影响固定资产某方面的重视程度。

再次，重点性原则。重要或特殊的固定资产，是固定资产效益管理的重点，必须设置相应的指标来反映，否则很难显现管理成效。

最后，整体性原则。不同的指标反映管理和应用的不同侧面，但一定的指标之间应有整体性，以反映整个管理和应用的全貌，否则不易评价整体的效益状况。

(2)配套措施

首先，以制度形式明确指标责任机构。由责任机构，围绕指标体系规划并颁布相应的基础表格、日常统计和操作要求等。

其次，定期维护指标体系。指标与标准不应一成不变，要随着提高管理水平要求而不断修正、更新，以保持指标体系的科学性、合理性。

(三)高校固定资产效益审计主要关注点

1.制度状况

固定资产效益评价，不仅涉及面广而且基础工作要求高，没有相应管理制度的保障很难规范开展持续实施。

在相关制度规章中，应有效益评价所需的期望目标规定，如经营性固定资产的经营目标，非经营固定资产的效益目标等等。

此外，有了相应的制度，还要关注其质量。制度是否健全、内容是否完整，这些方面都影响评价结果。

2.管理状况

固定资产效益评价，需要日常基础工作支撑。固定资产管理、使用等部门不仅要有相应的岗位职责要求，而且还要将评价的基础事务体现在日常业务操作中。如固定资产的分类、贵重固定资产运行记录等等。透过财务、管理、使用等部门的固定资产日常业务操作状况，即可体察其固定资产管理与效益评价工作的质量。

3.手续合同

经营性固定资产，必须经主管部门审批。在此基础上学校应根据相关管理制度要求与受托方签订合同，以确保学校固定资产保值增值。

4.业绩成果

固定资产效益最终体现为具体的教学科研成果、管理成果和经营性固定资产的经营业绩。

通过对相关业绩成果的梳理及其取得原因的分析，核实业绩成果的真实性，使固定资产效益审计建立在可靠的评价基础之上。



(作者燕廷淼单位:河南工程学院)