【摘要】本文根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，论述了加强医院固定资产管理的重要性，特别要加强固定资产处理环节的内部控制，并阐述在固定资产处置环节的具体控制点，从而实现固定资产处置环节的控制目标，保障资产的安全和完整，实现资产保值增值。
【关键词】医院固定资产 内部控制 处置控制

医院固定资产在资产总额中比重大，是医院进行一切活动的基础。一些大型综合性医院，大型精密、贵重设备繁多，是医院的宝贵财富，需要加强管理。但是，一些医院在医院固定资产管理存在不少问题，如制度不健全、相关人员责任不明、固定资产核算不完善、无偿调拨存在盲区，特别是在固定资产处置环节即出售、出让、转让、置换、捐赠、报废等方面存在的问题非常突出，尤其需要我们在固定资产在处置过程中加强管理。
一、固定资产内部控制制度应贯穿在固定资产处置管理流程的全过程
根据国家政策法规和会计准则的规定，医院应贯彻和执行上级关于固定资产管理的具体要求，建立一套健全的固定资产内部控制制度。在固定资产处置过程中，要建立以下内部控制制度：
1. 授权批准制度。具体包括以下制度：
（1）所有固定资产处置须提出详细的清单，需医院领导层及处置小组的书面认可。固定资产处置小组由审计纪检部门、财务部门、资产管理部门、资产使用部门的负责人和专业技术专家等组成。
（2）明确经办人员职责范围和工作要求。
（3）制定固定资产处置流程，明确处置环节要求，做到有完整的记录凭证。
2. 职责分工制度。认真执行财政部发布的企业内部控制规范，根据不相容职务相分离要求，在固定资产管理相关岗位，均应明确划分责任，不得由同一部门或个人办理固定资产业务的全过程。
3. 预算控制制度。加强预算管理和控制。大中型医院应编制预测与控制固定资产增减计划，合理运用资金的年度预算，并报上级审批。
4. 审计控制制度。审计控制主要是内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。医院要建立健全内部审计制度，设立独立的内部审计机构，对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计可以对固定资产处置的全过程监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证固定资产处置资料真实、完整的重要措施。
二、固定资产处置环节内部控制具体控制点
要依据上级固定资产处置规定和固定资产内部控制制度要求，根据固定资产处置业务、程序，建立相应的具体控制环节和控制点。
1. 固定资产处置申请环节。可设计“固定资产处置申请单”（表式略）让使用部门或管理部门填写“固定资产处置申请单”，注明出售、出让、转让、置换、捐赠、报废。资产责任人在权限内确认批准签字。
其中：报废环节对使用期限未满、非正常报废或价值较高（单位根据实际情况规定金额）要由固定资产处置小组指定人员经过专业技术鉴定，并在申请单上注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价等。
其中：出售、出让、转让的固定资产应由资产管理部门提出申请，注明固定资产原价、巳提折旧、预计使用年限、巳使用年限、预计出售或转让价格等。
2. 固定资产处置确认批准环节。医院管理层及医院负责人根据处置申请单及其他文档资料，审查处置依据、处置方式、处置价格等，核对拟处置资产名称、品牌、型号规格、购置日期等，确认并签署意见。
其中：对于重大固定资产处置，应聘请有资质的中介机构进行评估，并采取集体审议联签审批制度，建立集体审批记录，以便备查。
3. 固定资产处置报废残值处理环节。为规范固定资产管理，对于审批完毕的报废固定资产，由资产管理部门收回废旧仓库或使用部门交回废旧仓库，然后集中交有资质的回收公司统一回收，不得进入黑市变卖。同时，应将固定资产回收残值收入上缴财政专户。
4. 固定资产处置的财务复核和处置损益审核。财务部门要把好固定资产处置关，稽核固定资产会计填写的“固定资产处置账务入账表”（此表已省略）和据以入账资产的报废、出售清理等处置。根据医院规定，查看责任人是否审核签字，审核记账凭证金额与处置原始单据是否一致，会计科目录入是否准确，是否按财务制度进行账务处理和对报废清理及出售进行审核签字，要求做到固定资产明细账变更记录与资产处置原始单据一致。
5. 固定资产处置产权变更（注销）环节。根据固定资产管理规定，处置涉及产权变更的，如车辆房屋，经办人员应及时办理产权变更（注销）手续。
三、固定资产处置环节国有资产管理有关规定
除严格执行医院固定资产处置规定外，还要执行上级（主管局、财政局）国有资产处置管理规定，做好材料汇总上报工作。主要应上报的材料及程序是：
1. 提出申请报告：说明固定资产处置理由。
2. 进行公示：公开披露有哪些固定资产需要处置。
3. 编制报表：主要编制行政事业单位国有资产处置申报审批表（财政），表式略。
4. 在资产管理信息系统中录入申请并网络上报。
5. 编制资产处置申报明细表，表式略。
6. 编制资产处置申报表（主管局），表式略。
7. 编制资产处置现场审报表（主管局），表式略。
在固定资产处置中，必须严格执行内部控制制度，这样才能促使固定资产处置环节目标的实现，保障资产的安全和完整，实现资产保值增值。
主要参考文献
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2. 邵世凤.盘盈固定资产核算改进思考.财会月刊，2013；21
3. 索芳萍.固定资产内部控制对策研究.财会研究，2009；11
4. 财政部.企业会计准则应用指南2006.北京：中国财政经济出版社，2006
5. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京：人民出版社，2007


【作　　者】
阎 毅

【作者单位】
（东湖医院 武汉 430074）