【摘要】内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，它的建立与健全是企业生产经营成败的关键，加强会计监督，强化企业内部会计控制，是解决港口企业会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。文章从我国港口企业内部会计控制存在的问题出发，分析了港口企业内部会计控制失效的原因，并通过对天津港口集团内部会计控制的现状的研究，针对集团内部会计控制存在的问题，提出了完善的思路。

【关键词】内部会计控制，港口企业，现状研究，建议

内部会计控制（Internal Accounting Control System）的概念于1934年由美国《证券交易法》提出。从内部会计控制的主体来讲，包括了企业的决策人和管理者，这不仅要求明确股东会、董事会、经理层、监事会的权利、责任和运行机制，利用内部会计控制方法、加强对企业经营活动的指导、调节、约束，更重要的是要求财务经理在企业经营中保证内部会计控制管理的运行，实现企业经营目标。

港口是资本密集、规模经济十分明显的行业，在这个行业里，进入与退出都很困难，行业外的私人厂商无能力取代其“先入为主”的自然垄断地，行业内也很难长期维持多家竞争的局面。在港口行业中，垄断是种较为稳固的组织形式。港口企业属于传统意义上的第三产业，生产的产品是“移位”，生产和消费同时进行，其生产结果是以货物装船或卸船的数量来计量的，所以对装卸的控制显得尤为重要。港口企业通常设有与主营业务相关的三产企业，这些三产企业所涉及的行业众多，所处地域广泛，给港口企业的管理带来了难度。

一、我国港口企业内部会计控制存在的问题

由于我国港口企业已经有了几十年的发展，积累了一定的内部管理经验，对于基本业务内部管理都有章可循。在内部会计控制制度的建设上，很多企业的规章制度大多是从《会计法》、《企业会计准则》以及《企业会计制度》中摘录而来，真正结合自身特点的并不多。从制度的执行上看，港口企业内部会计控制制度存在以下方面的问题：

1、思想上对内部会计控制的重要性认识不足。近年来，港口企业中多次出现财务收入与支出混乱等一些违法违规的行为，这些行为导致了港口企业的财务混乱，使得财务会计部门提供的资料信息很难真实地反映企业的实际经营情况，各项考核的经济指标也因此失去了意义。造成上述情况的根源在于：管理者以及决策者对于企业内部会计控制的思想认识不足，这直接导致了港口企业内部会计控制的基础工作薄弱，内部的约束机制缺失，缺乏相关部门对内部会计控制的执行情况进行有效监督。从上述分析，可以看出在港口企业内部会计控制制度难以发挥其应有的效力。

2、内部会计控制制度只是流于表面，没有在实际操作中认真贯彻。目前，我国的港口企业虽然已建立内部会计控制制度，但是由于会计监管制度的缺乏，使得企业财会部门在生成财务信息的过程中没有强有力的的约束，内部审计流于形式，并没有深入到日常经营活动中。外部监督体制的无力，国家法律制度不完善等其他因素，对于企业会计信息失真也有一定的影响。

3、内部会计控制制度没有能跟上社会客观环境的变化。在新经济环境条件下，港口企业必须要根据实际情况不断对内部管理制度进行调整，才能保证企业的竞争力，但是由于政策的制定、实施到产生效力的时滞性，使得部分企业懒于对原有的控制制度进行调整，使得原有的控制体系对新增的经济业务不再具备控制的约束力。因此，内部会计控制制度需要根据企业的经营范围与现代科技的发展来不断调整与完善。

二、我国港口企业内部会计控制失效的原因

1.从机制上看，缺乏相互制衡的法人治理机制。在我国，国家作为港口企业的所有者，是通过授权，由经营者的经营活动来实现出资者资产的增值和资本收益最大化的目标。如果对经营者缺少必要的所有权约束，经营者往往会牺牲股东的利益来换取个人效用最大化，现代企业制度试图通过规范法人治理结构在各机构之间的权责和界限，来降低由于经营者追去个人效用最大化而出现的各种“代理成本”，以维护出资者的所有者权益。虽然港口企业就此进行了一定的改革，但是改制后的各主要机构的成员，多数由过去企业的领导人组成，导致监督与被监督于一身，难以形成对经营者的有效制衡；另一方面，在现代企业制度改造中，为避免董事长和总经理不同造成的矛盾和减少代理成本，港口企业都选择了董事长兼总经理的一元治理结构，使得经理人员权力过度集中，弱化了企业内部的监督机制，加剧了“内部人控制”现象。

2.缺少港口专业的人才市场。在港口企业经营代理人的选择中客观上存在着人才选聘中的信息不对称现象，应聘人对自己的经营能力心中有数，但由于在内有硬性经营约束的情况下，只要有可能，无论经营能力强还是经营能力弱的都想得到国有资产的经营权。但由于信息不对称，从一定程度上讲，使得政府有关部门无法了解应聘人员的真实才能。于是，对港口企业国有资产经营者的选聘就采取政府有关部门看得到的“圈内”物色经营人才，这就导致人才选拔存在局限。在政府有关部门挑选经营者时，对其选择效果没有奖惩的前提下，容易引起圈内人用不正当手段使得“伯乐”相中他，从而出现“低能驱逐高能”的Lemon现象。

三、天津港口集团存在的问题及原因分析

（一）天津港口集团内部控制现状。天津港口集团主要产业有港口装卸业、国际物流业、港口综合服务业和港口地产业四大板块，其中以港口装卸业为主。天津港口集团决策层基于港口快速扩张、打造世界一流港口的需要，管理层对公司未来发展的关注程度远远高于公司内部会计控制制度的建立健全与完善，而且国有企业固有的传统财务体系管理与现代内部会计控制体系之间存在一个磨合过程，财会人员对自身的定位紧紧局限于算好帐、记好帐，这一方面源于集团公司对内部财务控制缺少足够的重视，另一方面也源于财务人员没有很好的承担起管理的角色。由于天津港口集团是由多家中小企业合并成立的，在发展过程中，出现了很多管理和控制方面的问题，直接影响到集团的有序发展，也影响到了集团竞争力的进一步增强。


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（二）存在的问题及原因分析。通过对天津港口集团内部会计控制制度情况的简单分析，可以看出集团内部会计控制存在需要改进和完善的地方。

1、固定资产控制存在问题。固定资产是指使用寿命在一个会计年度以上的有形资产，包括房屋、建筑物、船舶、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。对于天津港口集团而言，固定资产的管理与控制是一项复杂的系统工程，由于涉及到的项目多，项目分布分散，造成固定资产管理难度增加，同时，由于港口货运的特点，固定资产转资金的时效性也较差。在实物管理环节，材料领用的随意性较大，时常发生打白条领用、单据遗失；并且《固定资产管理办法》有些条款没有根据现行实际作出调整与完善，制度执行过程中也没有保证严肃性和有效性。

造成上述现象的原因处理制度方面的时效性与执行不力外，也与港口集团生产建设规模大、周期性长有关，一般建设工程的竣工时间大都集中在年底，由于年底公司财务结算较忙，形成了工程竣工验收、转资、计提折旧时间紧，执行固定资料控制流程就不能得到完全保证。

2、会计控制制度没有引起足够的重视。成本控制是内部会计控制最为核心的环节之一，天津港口集团成本控制由财务部负责执行，然而在实际工作中，集团公司的财务部门更多地负责成本核算，对于成本控制基本是以通过预算的形式被动进行，使得财务部门压力非常大，产生的矛盾也非常多。另一方面，公司高层对内部会计控制重要性缺乏足够的重视，由此忽视了对员工经营意识的提高、成本观念的培养，员工普遍缺乏必要的内部控制的理念。

四、完善及提高天津港口集团内部会计控制制度的建议

1.对固定资产内部会计控制的建议。天津港口集团属于资本密集型企业，固定资产约占总资产60%，资产折旧率、维修费用已经成为影响当期损益的重要因素。对固定资产控制水平的高度，会直接影响到公司生产经营活动，这就需要完善固定资产内部控制制度。可以通过建立健全固定资产岗位责任制，明确职责与权限，实现不相容岗位的相互分离制约和监督.与此同时，公司还应选择具有良好职业道德和业务素质的人员来办理固定资产业务，严禁同一部门或个人“包揽”。另一方面，还可以建立和完善固定资产业务授权批准制度，规范授权批准的程序和相关控制措施，明确审批人员的权限与责任，规定经办人员的职责范围与工作要求。明确权责，实行责任追究制，从源头上控制对固定资产的乱批等现象。

2.转变观念，提高对内部会计控制制度的认识。要较为彻底地根除公司决策层对内部控制思想的误区，使他们认识到内部会计控制制度对集团生存和发展的重要性，形成自上而下推行并落实内部会计控制制度的机制，从根本上保证内部会计控制制度在集团内部的落实；其次，要转变集团财务人员“账房先生”的意识，在从业人员中加大内部会计控制制度重要性的宣传力度，形成上下共管的局面；再次，还需培养集团公司经理层风险管理意识，需求内部会计控制执行过程中的多方配合。

参考文献：

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