宁乡县地方税务局 彭 明

　　风险管理理论认为，外部环境的变化和内在的动机是产生风险的两大根本原因，外部环境的变化是产生风险的外因，内部动机的存在是产生风险的内因。因此，识别外部环境的变化，并采取相应的措施，是有效管理风险重要手段。

　　(一) 加强学习，更新观念和知识。首先，要深入学习关于全面深化改革若干重大问题的决定》。十八届三中全会提出了“市场在资源配置中起决定性作用”的重要论断，这是深化经济体制改革的主线。税务机关干部职工要深入学习党的十八届三中全会的报告，更新观念。深刻理解市场在资源配置中的决定性作用和市场经济的特征，充分认识到市场经济是法制经济、竞争经济和效率经济的特征。这样，我们税务机关及其工作人员就会转变观念，使我们的税收执法活动主动适应市场经济的内在要求，从而从思想认识上强化税收风险意识，从行动上主动消除风险隐患，从而降低税收执法风险。其次，要学习相关联制度的变化，包括工商、金融和财务会计等制度的变化，掌握具体的内容，思考变化的根本动因，反洗对税收执法风险的影响，从而寻求相应对策。（二）主动对接，调整制度。主动对接，就是通过修订和完善对应税收法律法规规章制度来主动调整适应相关制度的变化。主要有：一是废除或者建议废除有关法律法规规章制度条款。如废除企业纳税人办理企业税务登记时提供的验资报告书的规定，便于基层税务机关操作执行，主动消除税收执法风险隐患。二是修改有关政策制度。例如，修改有关条款，按照实际交易和真实原则，允许纳税人税前扣除支付的社会融资利息支出。又如，对纳税人没有取得合法票据的真实支出，允许在企业所得税前列支（未取得合法发票的行为，可按未取得发票罚款或者依《税收征管法》有关条款罚款），使下位法遵从上位法，在市场经济是法制经济下，主动降低税收执法风险。三是完善有关制度。例如，赋予税务机关和税务人员实地调查时的地址和经营项目核实权，并明确税务机关有权依照核实的地址和经营项目进行征收管理活动，甚至可以明确，在税务登记表中增加核实一栏。四是增加有关制度。例如，针对注册资金在税收管理活动中的重要作用，可以增加《企业出资税收管理办法》，明确纳税人出资备案制度和纳税人虚假出资等的税收法律责任。又如，针对信息化条件下，出台《企业信息化税收征收管理办法》，与《会计信息化管理工作规范》无缝对接，解决信息化条件下的税收征收管理难题，降低税收执法的风险源。

　　（三）划分责任，鼓励创新。划分责任，就是明确划分税务机关和税务人员与纳税人的两种责任。首先，要明确纳税人的故意行为造成税收流失是纳税人的违法行为，是纳税人的责任。纳税人的违法行为，税务机关及其税务人员只要没有徇私舞弊行为并尽到了合理的注意，就不应当承担失职渎职的税收执法责任。其次，税务机关要创新思路，要转变“保姆式”的税务管理观念。既要明确纳税人的责任，更要大胆认可其他行政机关做出的认定结果作为税收征管执法活动的依据，税务机关和税务人员只做形式审查，千万不要去进行实质审查。所谓税务干部“既要懂经济，又要懂企业管理，还要熟悉企业生产流程和技术”的要求，与经济全球化的专业分工背道而驰，是缘木求鱼，只会增加税收执法风险。再次，要加大税务稽查的处罚和公示力度，发挥“负面清单”的震慑力，降低纳税人的违法动机，从而达到降低税务机关执法风险的效果。（四）加大信息交换力度，减少税收执法风险隐患。通过信息交换，税务机关可以从多种信息渠道获取纳税人的真实经营情况和财务状况信息，而且，有些信息还具有关联性，减少税务机关和纳税人因信息不对称而造成的税收执法风险。如，虚假出资可以从出资方获得出资的真实信息；又如，公司（个人）出资或实物出资的公允价值，与出资公司（个人）的所得税高度关联，因而可获得真实信息。