在教学过程中，我发现有些学生对工业企业会计和建筑施工企业会计的部分业务处理相互混淆，针对这种现象，结合这几年的教学经验，我将从工业企业和建筑施工企业生产经营特点和管理要求出发，对工业企业会计和建筑施工企业会计业务处理上的一些常见区别进行浅显的思考与探讨。
1 工业企业和建筑施工企业生产经营的特点
1.1工业企业生产经营的特点和管理要求
工业企业是最早出现的企业，它是指为满足社会需要并获得盈利从事工业性生产经营活动或工业性劳务活动、自主经营、自负盈亏、独立核算并且有法人资格的经济组织。其主要生产经营的核算内容包括供应、生产、销售三个过程以及资金投入、使用和退出等。
1.2 建筑施工企业生产经营的特点和管理要求
建筑施工企业生产经营的特点主要由建筑产品的特点所决定。和其他工业产品相比较，建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点，从而使建筑施工除了一般工业生产的基本特性外，还具有下述主要特点：①生产的流动性；②产品的形式多样；③建造合同虽属于经济合同的范畴，但一般是先有买主，后有标的，建造资产的造价在签订合同时已经确定；④资产的建设期长，一般要跨越一个以上的会计年度；⑤所建造资产的体积大，造价高。
2 工业企业会计与建筑施工企业会计业务处理的主要区别
由于工业企业和建筑施工企业生产经营特点和管理要求不同，所以在会计处理上也有些不同，主要表现在会计科目设置、存货核算、收入的确认、成本的计算及有关税费处理等方面。
2.1会计科目设置的区别
2.1.1 “机械作业”科目
建筑施工企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，通过“机械作业”账户归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。建筑施工企业从外单位或本单位其他内部独立核算单位租入施工机械支付的租赁费，应计入“工程施工---合同成本---机械使用费”账户。而工业企业不设置此账户。
2.1.2“辅助生产”科目
“辅助生产”是指建筑施工企业辅助生产部门发生的各项费用，先通过“辅助生产”账户归集，然后再采用合理的分配方法分配给各受益对象负担。而工业企业会计中辅助生产部门所花费的费用一般是通过“生产成本---辅助生产成本”科目核算。
2.1.3 “工程施工”科目
建筑施工企业会计中的此科目相当于工业企业会计中的“生产成本”，下设“合同成本、合同毛利和间接费用”三个明细科目。“工程施工---合同成本”核算各项施工合同实际发生的成本，其成本项目包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费及间接费用；“工程施工---合同毛利”核算各项施工合同确认的合同毛利。工程结束时，该科目与“工程结算”科目结平后无余额。（见例1）
2.1.4“工程结算”科目
本科目核算建筑施工企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。本科目是“工程施工”的备抵科目，合同完成后，本科目与“工程施工”对冲结平无余额。（见例1）
2.2存货核算的区别
2.2.1 外购存货采购成本的构成
工业企业购进生产流通用存货，若取得增值税专用发票或海关完税凭证，其进项税额是可以抵扣的，不构成采购成本，其采购成本一般包括：①买价；②运杂费。而建筑施工企业外购存货的采购成本均包括：①买价；②运杂费；③采购环节缴纳的税金（包括增值税）；④采购保管费。
2.2.2 存货跌价准备
无论是工业企业还是建筑施工企业，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。另外，按照《企业会计准则----建造合同》规定：建筑施工企业如果合同预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。按应计提的资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备---合同预计损失准备”科目。合同完工确认合同收入和费用时，应转销预计损失准备，按照预计损失准备的余额，借记“存货跌价准备---合同预计损失准备”，货记“主营业务成本”科目。
2.2.3 资产负债表中的存货项目
资产负债表中“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。工业企业会计中应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”、“在产品”等科目期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。而在建筑施工企业会计处理时，还应该加上“工程施工”科目期末大于“工程结算”科目期末余额的金额。
2.3收入的确认与成本计算的区别
2.3.1 收入的确认
建筑施工企业的主营业务收入是建造合同收入，而工业企业主营业务收入是商品销售收入。
（1）建造合同收入由合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。以下列举是在建造合同的结果可靠估计的情况下，采用完工百分比法确认合同收入：
[例1] 永恒建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁，工程已于2008年2月开工，预计2010年10月完工。该建造合同的结果能可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用，按业主批复的验工计价款的3%计缴营业税，按营业税的7%和3%分别计缴城建税和教育费附加。相关资料如表1。
作者：袁曙
