第三次工业革命，给我国企业带来机遇，技术上升级，资金上升级，规模上升级，企业向“花园式”迈进，加大了环境维护特别是绿化方面的投入，使得环境支出的比重不断加大。目前的会计制度对环境绿化支出的处理尚未做出具体规定，本文特对企业环境绿化支出会计处理和相关所得税扣除进行探讨，不涉及铁路、公路、公益性绿化等方面。

一、绿化支出会计核算的现状分析关于绿化支出的成本，笔者参照绿化支出费用发生的情况，认为其与其他固定资产购建支出大体相同，主要包括三类费用，（1）工程设计费用，包括为绿化工程支付设计费用和土地改良、营造构建物设施的支出；（2 ）绿化苗木购置费用，包括苗木买价、运杂费、保险费和合理挑选费支出等；（3 ）养护费，主要指使绿化苗木正常存在而发生的必要支出，包括后期植物浇水、施肥、修剪等支出。对于企业绿化费用支付的归集，现行会计准则及制度都没涉及，只在《企业会计制度讲解》中，论述“管理费用”涉及“提供生产技术条件的费用”的第二条提及“绿化费用”。由于制度上的缺失，实务处理中各单位不尽相同：（1）有的认为绿化费用是企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，因此，核算中一般都直接计入当期损益。但账内却不存在此类资产，不利于企业资产完整性、安全性管理。企业处置资产时，容易导致资产流失。也不利于正确核算当期应纳税所得额，给企业带来涉税风险。（2）有的计入“长期待摊费用”。环境绿化支出先记入“在建工程”，再结转至“长期待摊费用”，分期摊销。该处理方法与环境绿化支出费用化相比较，优点是各期环境绿化费相对均衡，体现了配比原则；缺点是核算工作量大，也易造成资产流失，且同样产生账外资产。（3）有的由“在建工程”转入“固定资产”科目。环境绿化支出先通过“在建工程”科目归集，完工后随相应在建工程转入固定资产。该处理方法的优点是环境绿化支出资本化，通过折旧的方式分期计入使各期费用均衡，且账实一致；缺点是核算繁琐，花草绿化资产和房屋、建筑物不动产相比，前者寿命多数长于后者，且时间越长价值越大，同时前者随着使用不存在折旧或损耗，对其都计提折旧，显然不科学。（4）有的认为按照《企业会计准则———生物资产》计入生物资产。准则第三条规定，公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。显然，在目的上，环境绿化支出形成的资产与会计准则规定的公益性生物资产相差甚远，将环境绿化支出列入“公益性生物资产”，缺乏合理性。

二、绿化支出的会计核算和所得税处理《企业会计准则应用指南———会计科目和主要账务处理》规定，“企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。”根据以上规定，笔者认为，对于企业绿化工程，应当分门别类进行核算，对绿化工程中涉及的房产和构建物，按一般固定资产进行核算；对名贵树种、金额较大的有生命绿色植物单独在一般固定资产设立绿化工程明细科目核算；日常发生的养护费直接计入损益，除计入当期损益支出外，应当和固定资产购建一样，在“在建工程”科目中归集成本费用，达到预定可使用状态时，转入固定资产项目核算。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法并报董事会和类似权力机构审批，一经确定，不得随意变更。绿化工程有和一般固定资产相同的一面，又有特殊的性质，尤其是一些名贵树种和金额较大苗木，因为这类苗木等绿化植物具有“生命力”，它不但具有一般固定资产的增值功能，而且其形态、价值还会随着时间流逝不断地增值，因此对于这类特殊的资产有必要进行单独核算确认、计量和披露，以便更准确地反映企业真实的会计信息，真正体现企业价值所在。企业所得税申报方面，初始计量与会计没有差异，后续维护支出也不存在差异。在扣除计提上，依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”对固定资产计算折旧的最低年限的确定，绿化支出性质和形成的资产同房屋相同，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条中的第一款“房屋、建筑物，为20 年”确定，如遇到不可抗力、使用不当等，导致资产提前报废，可按资产损失税前扣除的所得税处理，直接申报扣除或专项申报扣除。这种“生命力”是其特有的属性，发生增值，和房屋、建筑物一样，在企业处置时一并计入清算所得，这样一来可基本消除涉税风险，保全资产，有效防止资产流失。作者徐常山 戴怡芳 单位常山县地税局