XBRL在湖南省的实施（试点）工作（以下简称试点）已经两年了，两年来，在财政部的统一部署下，我省有8家企业参与并完成了试点工作，但是试点情况如何？好还是不好？好在哪里？还有什么需要改进的地方？今后在我省应该怎样来推进XBRL的实施或者如何来更好的推进XBRL在我省的实施？带着这些问题，我省财政厅会计处组织调查组分别于2014年9月和11月深入8家试点企业召开座谈会，实地察看，观摩操作系统，敞开进行讨论，基本上摸清了情况，查找了问题，现将调研情况报告如下：
一、基本情况
（一）试点工作的基本情况
我省于2013年开展通用分类标准实施试点工作，当年有长城信息产业股份有限公司、湘电集团有限公司、湖南轻工盐业集团有限公司3家企业作为首批试点单位，参与试点工作。2014年，我省扩大试点范围，有五矿二十三冶建设集团第二工程有限公司、吉祥人寿保险股份有限公司、湖南路桥建设集团公司、特变电工衡阳变压器有限公司、吉首市公共汽车公司等5家企业加入实施工作。经过两年的时间，我省的实施工作进展顺利，并得到财政部会计司的肯定。2013年实施工作结束后，财政部会计司专门向我厅发来感谢信，对我省的工作给予了高度肯定。2014年的实施工作，已于2014年8月31日按计划完成，并按时向财政部提交实施工作成果，于11月初通过财政部全面验收，顺利完成该年度实施工作。
在选择试点企业时，我们综合考虑了以下几个方面的因素：
1.企业规模。在选择试点企业过程中，我们重点考虑中央在湘企业、省属大中型企业、上市公司等大中型企业，一是大中型企业会计业务处理更为复杂，能够全面体现《企业会计准则》的运用；二是国资委、证监会等监管部门对大中型企业和上市公司的内部管理有严格的要求，本身的管理水平相对较高，实施起来相对容易一些；三是大中型企业为全面提升财务管理水平，增强企业竞争力，更希望通过采用新技术来提升管理能力。
2.行业类别。为更全面地反映《企业会计准则》及其通用分类标准在多种行业中的运用情况，我们在选择试点企业时考虑了不同行业企业的特点，尽量在试点单位数量较少的情况下兼顾多种行业。
3.企业会计机构设置和人员配备。由于具体实施工作涉及几个领域的知识，除要求实施人员需具备会计知识外，还要有一定的计算机知识和基础，因此在选择试点企业时，我们选择会计机构健全，人才队伍素质较高的企业。
4.其他因素。除以上因素外，一方面，我们还考虑到一项改革和新技术的推广，需要尽可能的扩大宣传力度，因此我们在试点企业的选择上没有完全局限于国有企业，选择了个别民营企业，如特变电工衡阳衡阳变压器有限公司；也考虑了地域的广泛性，在湘西自治州选择了吉首市公共汽车公司。另一方面,结合企业会计信息化工作基础，企业发生的各项经济业务是否涉密等情况进行选择。
（二）试点企业行业分布及财务状况
1.试点企业行业分布
2014年参与实施的8家企业中，有2家企业为传统制造业，发别是湘电集团有限公司、特变电工衡阳变压器有限公司；有2家从事建筑业，分别是湖南路桥建设集团公司、五矿二十三冶建设集团第二工程有限公司；从事采矿业，信息传输、软件和信息技术服务业，金融、保险业，交通运输、仓储业和邮政业的企业各1家，分别是湖南轻工盐业集团有限责任公司、长城信息产业股份有限公司、吉祥人寿保险股份有限公司、吉首市公共汽车公司。
2.试点企业财务状况
截止2013年底，8家试点企业经营状况良好，未出现较大波动，除少数企业受国家政策、经济环境影响出现亏损外，其他均实现了净利润增长。
3.试点企业元素扩展情况
元素扩展是指企业根据本企业实际情况，在年度财务报告中所采用的部分概念或数据，是通用分类标准中没有的概念，需要在企业会计准则及其通用分类标准的基础上进行扩展，2014年实施工作中，各企业元素扩展情况如表1：
根据以上表格所展示的内容，可以看出运用企业会计准则的程度与通用分类标准元素引用和扩展存在一致性：
1.企业规模越大，运用企业会计准则更深入、更全面，所使用的元素和扩展的元素也越多。企业规模越小，使用和扩展的元素越少。
2.企业经营范围越专业，业务越单一，使用和扩展的元素越少。如吉祥人寿从事保险服务业，相比其他传统产业更专业。
（三）省级财政部门工作部署与实施
自2013年开展实施工作以来，省财政厅先后下发了实施工作的文件，如《湖南省财政厅关于开展2014年企业会计准则通用分类标准实施试点工作的通知》 （湘财会〔2014〕12号），对本年度实施工作进行部署和安排。实施工作采用省财政会计主管部门牵头、市州财政部门配合、各试点单位具体实施、软件服务团队提供技术支持的方式，共同推进实施工作。同时，为进一步扩大影响和培养人才，我们与湖南大学工商管理学院形成合作，由湖南大学聂萍副教授（国家级学术类会计领军人才）带队，组织湖南大学相关专业研究生以社会实践的形式进入企业、参与具体实施工作。总体而言，除做好相关工作和协调外，为做好企业会计准则通用分类标准在我省的实施，我们还开展了以下主要的工作：
1.积极开展动员，大力推进信息化试点。2014年初，我们下发了《关于推荐本地企业参与2014年企业会计准则通用分类标准实施试点工作的函》，号召省属企业和各市州企业参与实施工作，共同推进我省会计信息化工作进程。省属企业和市州财政部门积极向我们推荐试点企业，经对所推荐企业的认真研究和挑选，我们决定在2013年实施工作的基础上增加5家企业参与试点。
2.组织培训，普及相关知识。企业会计准则通用分类标准是会计信息化领域一项新的改革，对大多数的单位和会计人员来说都还非常陌生，涉及的知识面广，自学理解的难度很大。因此，召集试点单位实施工作人员进行业务培训十分必要。2014年5月26日至5月27日，我们举办了为期两天的“湖南省企业会计准则通用分类标准试点实施工作部署会议暨XBRL业务培训会”。会上，我们对实施工作进行了具体部署和安排，软件服务团队对软件具体操作进行了具体说明，湖南大学聂萍副教授根据XBRL的国内外形势和业界趋势，阐述和分享了在XBRL上的重要观点。
3.深入企业指导，稳步推进实施。为及时掌握各试点单位实施工作进度和具体情况，解决企业在实施工作中遇到的重点难点问题，保证实施工作按时按质顺利完成，在实施工作期间，我们深入各实施企业，现场参与企业实施工作，听取企业实施人员的意见和建议，适时调整工作方案，确保了实施工作的稳步推进。
4.争取各方支持，加强经费保障。由于企业会计准则通用分类标准的实施是一项新的改革，需要通过较长时间的实施才能为企业创造价值，且目前还处于试点阶段，各项配套措施和技术还在进一步的成熟和完善，因此，为尽可能的减轻企业负担，保障实施工作的顺利进行，我们积极向厅领导汇报，与预算处、企业处等部门加强沟通，争取经费的支持。2013年参与实施的3家企业，经与企业处协调，通过申报企业信息化建设项目经费安排试点所需资金；2014年，我们在我省会计信息化专项经费中安排经费，为5家新参与实施的企业提供经费保障。通过多方协调取得支持，我们为项目实施争取经费近200万元，基本保障了实施企业在3年实施期间软件购置以及后续服务等经费问题，为实施工作解决了后顾之忧。
二、试点企业的做法和我们汇总的普遍看法
试点工作历时2年，每年每个企业均顺利完成实施工作，他们的主要做法是：
1.试点工作得到主要领导的大力支持。通过各企业的积极汇报和沟通，试点工作得到了企业主要领导以及分管财务工作领导的高度重视，在财务部门工作繁重、人手有限的情况下，抽调专门人员负责实施工作，提供必要的场所和条件开展工作。
2.成立实施工作小组，分工协作。为提高工作效率，实施企业采用成立工作小组的形式开展工作，每个企业的工作小组以本企业的财务会计人员为主，还包括软件服务公司工程技术以及参与实施工作的研究生。实施小组进行内部分工，定时进行交流，工程技术人员及时解决技术难题，极大地提高了工作效率。
3.学用相长，及时总结实施工作中的经验和不足。企业实施的大部分工作人员都是在较短时间内接触和学习企业会计准则通用分类标准，虽经过初步的学习和培训，但实践能力与实际工作需求还有很大的差距。因此，企业实施人员在软件服务团队的带领下，通过参与实践，深入钻研，不断掌握新的知识和技能，及时进行总结，为今后的实施软件的改进升级、进一步提高工作效率提供了宝贵的第一手资料。
在具体实施过程中，也发现了不少问题，企业的负责人及其他相关人员也结合本单位的实际谈了一些看法和认识，我们进行了归纳汇总，主要在以下几个方面：
（一）XBRL技术的运用，是会计信息化发展的必然趋势
试点企业普遍认为XBRL技术在财务会计信息领域的广泛运用，能够有效降低数据采集的成本，提高数据交换及流转的效率；能够有效提高财务报告编制效率和数据的可靠性；同时能为财务数据提供更广泛的可比性，使用者能够更方便快捷的检索、读取和分析数据。如吉祥人寿的董事长胡军在调研中谈到，企业会计信息化特别是XBRL技术，能够帮助企业了解国际国内同行业的相关信息，提高企业的管理水平和竞争能力，希望通过XBRL的试点，促进企业提高会计信息化水平和管理水平。
（二）专业性强且跨度大，推广实施难度大
XBRL应用财务报告领域，需要将计算机语言与企业会计准则相结合，涵盖了会计专业知识和计算机专业知识。目前的通用分类标准和国内相关的应用软件，要求会计人员既要熟练掌握我国的企业会计准则等会计标准，还要能通晓和使用计算机语言的基础编程等技术，对于会计标准、计算机操作、英语水平等都有很高的要求。我国的企业会计准则自2006年颁布实施以来，与国际财务报告准则保持持续趋同，适时地调整和变化，大部分会计人员经过多年的实施，能够结合本单位业务熟练使用，能够结合财务软件进行计算机基本操作。但需要使用专业英语并结合企业会计准则进行计算机语言编程操作，对于会计人员而言要求太高，也不切实际。
湘电集团有限公司财务经理尹凯在座谈中讲到：“我公司经过两年的试点，参与实施的人员经过多次培训和实际操作，对企业会计准则通用分类标准和XBRL技术有了一定的认识，熟悉了利用XBRL软件进行财务报表编报的程序。在去年成功实施和今年软件升级的基础上，实施的效率得到了较大幅度的提高，实施时间由去年超过两个月到今年缩短到15天左右。即便如此，在进行标签定义、公式关联、映射关系等操作时由于没有中英文对照，工作人员感到无所适从。特别是在自动校验出错时，由于提示报错信息是英文表示的计算机代码，工作人员更是无从下手，所以，如果没有软件公司技术人员的服务和支持，企业很难单独完成年度财务会计报表的编报”。
由此，我们可以看到，会计人员对于XBRL往往会经历初步接触新技术感到很新鲜，深入了解感到很困惑，实际操作产生抵触的情绪变化过程。当一项新的改革或创新使实际操作人员赶到困难重重、不易上手而不愿接受时，推广和应用的难度就可想而知了。
（三）技术研发滞后问题突出，加重会计人员工作量
与上世纪90年代我国开始推广会计电算化的情形类似，目前，我国的XBRL运用软件的开发还处于起步阶段，技术研发力度不够，软件智能化程度低。一方面，国内该行业主要的软件供应商缺乏核心技术。XBRL应用软件最核心的部分是分类标准编辑器和实例文档生成器，一般称为XBRL软件的处理引擎。最早开发此类核心部件的是美国UBMatrix公司，以及日本的富士通和日立等国际性的软件公司，技术相对成熟。因此，大部分国内企业在起步阶段都采用购买国外关键技术，通过改良装入自己产品的方式。虽然此种方式对促进XBRL软件行业的发展起到了一定的推动作用，但软件的本土化程度远远不够，导致软件使用困难重重，操作界面基本上是全英文的，很不好用，用户体验非常差。虽然这种局面在逐步改变，一部分企业开发出自己的核心产品，但产品还不成熟，运行也不够稳定，还远远达不到大范围推广和应用的要求。另一方面，由于XBRL应用软件的种种限制，会计人员在应用XBRL软件进行财务数据转换时，工作量大大增加。在实际操作中最为突出的问题是绝大部分XBRL应用软件还不能很好的兼容企业目前所使用的财务软件，无法嵌入财务软件中直接读取财务数据，导致财务软件生成的数据需要通过人工录入到XBRL应用软件中，再将传统格式的财务数据报表转换成为XBRL格式的财务报表和数据，这无疑大大增加了会计人员的工作量，降低了工作效率。
湘西自治州吉首市公共汽车公司财务人员张祖东主要反映了三个方面的问题：一是XBRL编报软件系统稳定性有待提高，运行过程中，程序经常出问题，与操作系统的兼容性比较差；二是编报系统的前期数据整理还依赖于纯手工操作，无法嵌入财务系统直接取数或直接读取财务系统数据，导致工作效率很难提高；三是对于中小规模的企业，能否有针对性的开发操作简便、程序简化的编报软件，能够使中小型企业既快又好的完成编报。
（四）综合应用平台欠缺，暂未创造使用价值
XBRL技术应用的一大优势是能够实时的为管理层、投资者、监管部门等提供财务数据并进行财务分析，从而为管理层经营决策提供依据，为投资者提供投资决策的依据，便于监管部门提取分析结果进行有效监督。但从目前来看，由于缺乏XBRL数据应用的平台，无法对企业提供的XBRL数据进行有效的财务分析、行业对标、统计分析等，没有产生实质性的利用价值。XBRL运用基本上还停留在将传统格式财务报表转换为XBRL格式报表的低层次阶段。一方面是由于实施工作有一个逐步推进的过程，且实施难度较大，参与实施的企业较少，所采集数据也比较少，利用价值不大；另一方面是该项技术的推广还没有产生实质性的社会效应和经济效益，软件开发企业跟进开发的动力不够。
长城信息产业股份有限公司财务总监刘文彬在交流中表示，企业通过采用新技术、新方法促进内部管理的提升，是企业发展的必然需求，通过XBRL技术，便捷的加工、分析财务数据，获取行业企业数据进行对标，为企业经营决策提供有效的数据支撑。同时，作为上市公司，证券监管部门对信息披露时效和质量要求很高，能够采用XBRL技术高效便捷的编报财务报告，将大大降低企业年报成本。但从目前来看，编报软件仅仅只是为完成编报而工作，没有根据企业的需要在实际中运用，没有发挥它的真正价值。湖南路桥建设集团有限责任公司副总经理、总会计师杨宏伟也表示，财政部门和企业花费大量的人力物力推进企业会计准则通用分类标准的实施，一方面是要将企业财务人员从繁杂、琐碎的编报工作中解脱出来，将更多的精力参与到企业管理中去；另一方面将原始的财务数据通过加工整理，为企业管理和决策提供依据，从而提高企业管理水平，使企业真正受益。但从目前实施的效果来看，暂时还没有达到这两方面的目的，从技术和应用层面还有待进一步提升和挖掘。
（五）学习渠道有限，专业人才奇缺
目前，通用分类标准以及XBRL的相关专业知识学习渠道十分有限，会计人员还无法通过系统的学习掌握运用XBRL的专业知识。一是在学历教育中，各大中专院校尚未将XBRL的相关知识纳入到会计类专业教学科目体系，也很少将此作为开展会计信息化科研的重点，即将进入会计人员队伍的会计类专业学生没有进行理论学习，需要在今后的工作中学习和掌握；二是作为我国当前进入会计行业门槛的会计从业资格考试，以及作为会计人才能力评价的会计专业技术资格考试都未将此作为学习和考试的内容；三是XBRL的专业知识需将会计知识和计算机知识紧密结合，在教学、培训等方面资源十分缺乏的情况下，会计人员通过自学而熟练掌握的难度太大；四是由于参与实施企业十分有限，大多数会计人员要通过在实际工作中学习掌握XBRL专业知识的可能性很低。由于科研、教学、评价、实践等方面的限制，导致了会计人员不了解、难掌握，科研教学人员奇缺，既开展理论研究，又能将之与实践相结合的人才在我省更是凤毛麟角。
（六）宣传培训力度不够，社会认知度低
由于专业人才的缺乏，财政部门在开展通用分类标准相关知识培训时，主要是面向参与实施的企业和人员，很难全面覆盖全省的会计人员。同时，XBRL的相关知识有一定的难度，在进行宣传和培训时，接受培训的人员一时还难以深入的了解和掌握。如我省在《湖南会计报》 和湖南会计信息网以XBRL讲堂的形式逐期登载XBRL相关知识，但从了解的情况来看，能够深入阅读和浏览的情况并不理想。即使历经两年的试点，我省实施企业除实际参与实施的工作人员对此有比较深入的了解外，企业财务负责人及高层管理人员对此基本不了解。
（七）政策要求不明确，企业缺乏实施动力
一是财政部在发布通用分类标准时，只要求在美国纽约交易所上市公司必须执行（因美国证券监管部门要求所有在美上市公司必须提供XBRL格式的年度财务报告），对其他上市公司和企业并没有强制性的要求；二是我国证监会要求上市公司提供的XBRL格式的年度财务报告，并未严格按照通用分类标准的要求进行编制和报送，内容不完整，数据应用也十分简单；三是各行业监管部门推进企业实施通用分类标准力度有限，虽然目前银监会、国资委根据行业特点和监管需求制定并发布了《银行业监管报表扩展分类标准》、《国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准》，但这些扩展分类标准还处于实施的起步阶段，主要在部分银行和央企开展试点。因此，从企业的外部政策和内部环境而言，缺乏实施的动力。
三、对进一步推动实施工作的建议
经过调研和分析，比较全面地掌握了通用分类标准在我省推进实施过程中的现状，调研组对存在的问题进行了较为深入的分析和研究，并对今后推动通用分类标准在我省贯彻实施提出以下建议：
（一）加强政策指导，加快推进标准实施
虽然通用分类标准是企业会计准则的重要组成部分，但对于企业执行通用分类标准并没有硬性的约束，对上市公司和大中型企业也只是鼓励执行，因此建议上级财政部门加强与各监管部门的沟通与协调，督促监管部门根据自身特点和需求制定行业的扩展分类标准。在此基础上，进一步明确执行通用分类标准的范围和时间，以推动通用分类标准逐步在企业实施。
（二）加强宣传培训，培养专业人才
财政部门作为通用分类标准贯彻实施的牵头部门，应通过加强业务培训、开展学术研究、扩大企业实施范围等方式培养人才、总结经验，并借助报纸网络等多种宣传媒介和渠道，深入开展通用分类标准及XBRL相关知识的推广宣传。加强与教育主管部门和高等院校的协调，将XBRL专业知识作为会计类专业必修课程，纳入到大中专院校会计类专业教学课程体系。同时，将XBRL专业知识作为会计系列相关考试大纲内容，特别要作为会计信息化方面考试考核的重点内容。
（三）搭建应用平台，挖掘数据价值
通过实施通用分类标准所生成的财务数据，必须要对企业和社会产生价值，才有存在和发展的空间。因此，搭建数据应用平台，能够提供数据存储、提取、统计、分析等系列功能和服务，进一步挖掘数据的使用价值，为企业经营决策提供财务数据分析，为投资者提供数据查询分析，为监管部门调取分析数据提供更便利的手段，是推进通用分类标准实施的关键。
（四）突破技术瓶颈，提高工作效率
在实施通用分类标准过程中，XBRL应用软件研发的滞后，导致实施工作效率低下，已经成为通用分类标准实施的最大障碍。因此，财政部门应加强对软件开发行业的政策引导，大力倡导技术创新，提高效率。首先要促进软件开发企业尽快解决XBRL应用软件与财务软件兼容性问题，尽量能从财务软件中直接提取数据和信息，通过软件转换生成XBRL格式数据，大幅降低人工操作的工作；其次是提高XBRL应用软件的智能化程度，改善软件操作环境，使一般会计人员便捷使用、容易上手；最后要根据企业的不同规模，特别是面向中小型企业开发出成本更低、更易操作的应用软件，为通用分类标准在更大范围内实施打下良好的基础。
（五）继续开展实施试点工作
一是通过试点，扩大了企业会计准则通用分类标准在社会上的影响，参与试点的企业都认识到，XBRL技术在财务会计报告领域运用的广阔前景，也是未来发展的必然趋势，同时，暂未实施的部分企业通过培训与交流，加强了对企业会计准则通用分类标准的认识，开始逐步接触和探讨；二是通过试点，在企业、高校、监管部门培养了一批熟悉XBRL基本理论，能够操作XBRL应用软件的专门人才；三是继续推进实施工作，有利于财政部门开展会计信息化工作的延续性。我省部署实施工作时，要求参与企业以三年为周期开展试点，相关工作部署和经费支持按三年周期进行安排，目的是在实施过程中不断总结和探索，以确保我省实施工作和会计信息化建设取得实效。
湖南省财政厅会计处/杨海霞 林剑峰 刘波
