预算管理是现代企业管理的重要组成部分袁是能够野将组织的所有关键问题融合于一个体系之中冶的工具之一遥本文拟从管理会计的角度袁探讨信息化时代运用管理会计思维袁尝试非银行金融企业经营预算管理渊以下简称野预算冶或野预算管理冶冤的方法和路径遥一、实务现状与存在问题

1.现状。

在实务中袁一方面因为预算管理被作为企业绩效评价的依据袁因此常常成为经营层与决策层博弈的筹码曰另一方面袁由于市场和政策的不确定性袁预算的评价作用也往往流于形式袁很难真正起到管理尧控制尧协调的作用遥究其原因院一是技术落后袁传统预算管理是建立在既往静态数据和预设环境基础上的分析尧测算尧确认袁而企业是在现实动态的经济生态中袁不断面对和克服运行过程中的不确定性袁以实现持续经营和发展的目标遥二是观念落后袁缺乏动态理念及对企业运行中各种交易数据的多维度尧相关性的理解及信息处理能力遥三是协同缺失袁将预算仅仅看作是财务工作或财务部门工作袁没有野全面尧系统冶的概念遥

2.问题。目前财务公司预算沿袭传统的静态预算理念和编制方法袁面临三大问题遥一是野时点冶数与野期间冶数差异遥一般预算通常是野期间冶渊1个会计年度的收入冤尧野过程冶渊市场营销尧现金配置尧成本费用尧投资收益等内容袁并辅以投融资管理和风险控制等冤尧野目标冶渊相关经营绩效指标冤的组合袁最终归结为静态的资产负债表和利润表尧现金流量表遥其特点是院以过去预算年度的静态指标体系为起点袁加上各种预期袁建立新预算年度的静态指标遥但作为金融行业的财务公司袁因收入来源于野日均存款冶尧野日均贷款冶尧野头寸控制冶等动态资源及对资产尧负债的结构性安排袁该等指标与资产负债表日的会计核算数据并不一致遥因此袁财务公司的预算如何与一般企业的预算对接是一个值得研究的问题遥二是非对称博弈遥传统预算面对未来的不确定性袁通常是基于若干野假设冶提出预算目标遥出于投资者和经营层之间的不同角度和利益考虑袁加上现实中存在的信息不对称袁预算往往异化成野讨价还价冶的过程和结果遥改变这种野原始方法冶的有效路径袁就是借助技术和网络袁营造投资者和经营层的野信息对称冶环境袁结合企业营运特征袁尽可能消除野不确定性冶遥三是静态预算与动态经营偏离遥预算作为未来经营目标袁在对应的经济活动期前或经济活动初期已经固化袁而经营活动却是一个持续过程袁面对客观存在尧不断变化的政策尧市场因素袁静态预算如何与动态经营保持链接袁即时反映经营状况尧即时反馈预算执行情况尧即时分析尧评价尧调整预算效果袁是过去手工操作时代传统预算管理面临的最大难题遥二、改进思路与方法现代企业经营和市场交易是建立在野主体冶尧野时间冶尧野地点冶和野过程冶的野四维空间冶之中遥从上世纪40年代末计算机诞生袁到互联网的蓬勃发展袁财务公司依托的现代集团企业一般都已经搭建起统一核算系统尧预算系统尧资金系统以及与之动尧加强管理的内部资金管理尧风险控制等制度框架已经建立袁核心企业的集中资源管理尧集中融资操作和资源优化配置也积累了一定的经验遥因此袁信息时代的技术条件结合管理会计方法运用袁完全具备了对企业跨时空交易及其过程进行精确记录尧计量的能力袁预算管理的理念尧方法和创新也完全具备了超越野平面冶尧野静态冶的客观基础遥1.改进思路。应用计算机和网络技术袁建立非银行金融机构动态预算架构遥首先袁树立现代企业动态预算理念遥充分认识预算管理是企业在战略目标的指导下袁对未来的经营活动过程和相应财务结果进行充分尧全面的预测和筹划袁并通过对这个过程的监控袁将实际完成情况与预算目标不断比较尧分析袁从而即时指导尧改善尧调整经营活动袁以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标遥其次袁将管理者的思想尧技能嵌入计算机系统袁运用系统对野超载信息冶进行处理袁用野结构化的方案来解决非结构化的问题冶袁使数据信息成为经过分析尧理解尧解释和沟通过的知识袁并确保预算编制尧执行尧反馈尧分析尧评价尧调整的时效性遥2.方法路径。结合财务公司的金融行业特征袁我们考虑在传统预算方式基础上袁引入动态约束条件袁以实现野四维空间冶中的预算管理遥具体做法是院第一步袁以财务公司的收入来源要要野资金归集冶和野经营环境冶为起点遥一般情况下财务公司的母公司对成员企业的控制力袁决定了财务公司的资源占用和配资规模袁是影响野资金归集冶的关键因素曰政策利率尧市场利率以及金融监管政策决定了财务公司的运行能力袁是影响野经营环境冶的重要因素遥第二步袁对成本尧费用按习性分类袁并以过去历史经验数据为基础袁计算出存款渊或现金冤资源的边际收入渊在已有的存款规模或资产规模基础上袁每增尧减1亿元资产或存款对营运收入的影响程度袁或称为野存款资源产出率冶冤和收入利润率遥第三步袁引入连续尧公开尧且与财务公司资源占用尧资源运用效率相关性较强的市场利率报价或特定指标渊如1年期shibor均值尧或特定期限的国债收益率年平均值等冤袁并与决策层和股东沟通尧确认遥第四步袁将前述边际收入构成的野存款资源产出率冶与选定的市场利率报价比较袁生成相应的野收入约束系数冶袁作为财务公司的预算收入控制的关键指标曰同时袁结合收入利润率确定野每亿元存款资源冶应产生的利润总量遥第五步袁预算期末袁比较内尧外部因素变动对利润总量的影响袁评价财务公司业绩遥例如院预算编制日袁某财务公司在前一预算年度渊或前若干年冤资源规模渊存款或资产总额冤条件下袁每亿元存款渊现金资源冤的边际收入和利润分别为450万元尧400万元袁则其野存款资源产出率冶即为4.5%袁收入利润率为88.89%曰与此同时袁某一连续尧公开的市场利率报价的年平均水平为5%袁则财务公司的野收入约束系数冶和预算收入尧预算利润分别为院收入约束系数=存款资源产出率渊4.5%冤衣市场利率报价渊5%冤=0.9 渊1冤收入利润率=边际利润衣边际收入=0.8889预算收入=日均资金归集额伊市场利率报价伊收入约束系数渊2冤预算利润=预算收入伊收入利润率渊3冤在上述预算管理思路和方式中袁财务公司年度预算执行过程可能出现如下情形渊下表冤遥三、小结财务公司预算管理方法的改进袁其效果从技术层面看袁一是基于财务公司的内部性特征袁通过在历史经验数据基础上建立内尧外部约束指标袁区分主尧客观因素袁避免传统预算方式自然产生的静态指标与动态指标冲突袁同时消除利益相关方对未来野资金归集冶尧野市场利率冶不确定性造成的盲区袁客观尧公正地评价经营者的责任与能力遥二是基于企业持续经营的动态性袁将预算野绝对数冶指标转换成野相对数冶指标袁并与连续尧公开的野客观因素冶关联袁便于财务公司在技术条件下袁即时对资源运用结构与预算执行情况进行分析袁及时调整经营策略袁使预算编制尧反馈尧决定更具可操作性袁预算执行保持动态性和连续性袁预算结果比较尧评价更体现客观性遥从观念层面看袁一是通过预算方式创新袁转变管理者的企业管理观念尧提高现场管理效率尧增强企业对不确定性的应变能力曰二是认识技术革命与数据价值的关系袁激发管理人员运用技术手段发掘数据尧集聚数据尧分析数据袁将数据转化为价值袁从而提升企业价值的能力曰三是理解现代社会野信息超载冶的现实袁学会利用野结构化冶方法处理野非结构化冶数据袁解决企业面临的实际问题遥另外袁财务公司动态预算形成机制的实践袁对类似市场化运作的公共基建类渊如高速公路营运尧城市供水供气等以成本中心为导向的冤企业具有现实意义遥(作者系浙江省交通投资集团公司副总经济师、财务有限公司董事长)