荣 欣 陈金波
投资主体的公共性、涉及主体的混合性、服务对象的公益性是高校区别于营利性组织的标志，这就决定了在促进高校健康可持续发展、实现办人民满意高等教育目标中，提升内部审计价值是推进现代大学制度建设的逻辑选择。
一、高校内部审计在现代大学制度建设中的价值
中央《关于全面深化改革若干重大问题的决定》强调，建设现代大学制度必须“完善学校内部治理结构”，其中的一个重要逻辑就是提升高校内部审计价值。具体而言，就是要提升四方面的价值，一是评价，通过绩效评价、弊端评判、风险评估，帮助高校堵塞漏洞；二是咨询，通过咨询建议，帮助高校完善内部控制，提升高教管理质量；三是鉴证，通过确认相关标准规范的可靠性，帮助高校提升教管效率；四是监控，通过监督常态管理中的薄弱环节，帮助高校改进管理，防范和化解廉政风险。
二、当前提升高校内部审计价值的瓶颈
1.内审的法治化水平与提升高校内审价值的诉求不适应
虽然我国当前已经形成了以《审计法》、审计署《关于内部审计工作的规定》、中国内审协会《内部审计准则》、教育部《教育系统内部审计工作规定》为核心的制度规范，但至今未从“法”的高度颁行《内部审计法》，也未从“规章”层面颁行《高校内部审计条例》。目前，高校内审制度存在权威性不高、定位不明确、操作性不强等缺陷；内审范围域小面窄；内审目标主要局限于加强高教经费管理，存在提升价值乏力的尴尬。从长远性看来，这种不适应阻抑了现代大学制度建设。
2.内审的受重视度与提升高校内审价值的需求不协调
一是领导的重视度与高校内审的需求不协调。一些高校领导片面地把审计等同于查账，对审计出来的成果重视不够，对审计提出的建议反映漠然，在一定程度上降低了高校内审的价值。二是机构的独立性与高校内审的需求不协调。据笔者调查，截止2014年底，未独立设置内审机构的教育部直属高校占25.4％、浙江省属高校占52.4％。不少高校把具有不同工作对象、方法、任务的机构捆绑运行，损害了审计的独立性，损耗了审计的价值。三是教师的认知水平与高校内审需求不协调。不少高校教师把内审视为领导的“眼线”，认为是“挑毛病”，以至于在行动上抵触、消极、不配合，降低了审计效率，浪费了审计资源。
3.内审者的自体内质与提升高校内审价值的目标不同步
一是队伍素能与提升高校内审价值的目标不同步。据笔者调查，近年高校内审人员多出身于财务，知识结构相对单一，缺少法律、工程、管理等方面的素养和积淀，少数高校甚至将岗位聘任后难以安置的“老、弱、病”人员放到审计部门，有的还出现审计空编现象，造成审计开展困难。二是工作常态与提升高校内审价值的目标不同步。多停留于事后审计，开展事前、事中审计的比例不高。三是方法技术应用与提升高校内审价值的目标不同步。不少高校内审人员仍停留在传统的手工查账阶段，止步于凭借内审人员职业经验的静态审计阶段，运用信息辅助技术、计算机手段等进行非现场审计或远程审计的比例还较低，审计周期相对较长，审计成本较高，难以适应快速变化的形势需要。
三、有效提升高校内审价值的策略
（一）法治：完善内审规制以健全提升高校内审价值的制度保障
大力推进内审法治。一是制定高校内审“新法”。吸收国内外内审成功经验，制定《内部审计法》和《高等学校内部审计工作条例》，各高校相应制定《内部审计实施办法》，以形成相互衔接的内审法规体系。二是法定高校内审地位。以法规形式明确高校内审的性质、地位、标准，明确高校内审机构的职责权限、人员配备和校长对高校内部审计工作的法律责任，有效发挥高校内审法规制度支持高校内审的协同作用。三是法治高校内审行为。依据高校内审规制营建良好的法治审计氛围，指导和规范高校内审人员的道德、行为、责任，培育高雅的法治审计思维，为提升高校内审价值培育良好的法治习惯。
（二）外治：整合内审资源以优化高校内审价值提升的运行机制
1.优化高校内审架构，构建适应性内审管理体系。一方面，建立由领导干部、外部审计师、专业审计人员、教师等按比重构成相对独立的高校审计委员会。审计委员会统领高校内审工作，监控高校财务运行。高校内审机构向审计委员会负责并向其报告工作，切实改变高校内审机构在高校纪委书记或总会计师领导下独立性不足和权威性不够的问题。另一方面，建立三级内控网格：“审计委员会→内审机构→教辅单位及管理支持部门”，既保证高校计划部门、财务部门、管理部门与审计部门工作的分离性，又增进三级网格联动协同的统一性，通过“宏观：顶层风险防控→中观：夹层增值审计→微观：基层一岗双责”的职责履行，提升审计价值。
2.拓展高校内审畛域，创建系统性内审目标矩阵。一是高教改革战略的科学性审计。诊断高校内外环境，帮助高校进行战略假设、战略咨询和战略选择。二是办学资源配置使用的合宜性审计。审视高校办学经费预算编制与建设目标的匹配度、资源配置与效能发挥的适应度，为高教改革、内涵建设、人才培养等提出建设性建议。三是高校内控管理的合理性审计。对高校的组织结构、治理机制、运行流程和制度体系进行审计，帮助高校调整组织管理、优化管理流程。四是人力资源系统的适配度审计。审查高校对人才的才干、技能、能力等评价的执行状况，评估人力资源发展规划，提出可行性改进计划，指明进一步修正的措施。
3.培植高校内审信念，搭建服务性内审培训机制。一方面，培训内审客体，转变高校内审利益相关者的理念。设计出合乎实际的高校内审培训指南，将高校领导重视和接受内审的品格要求写入培训手册，载入办学章程，倒逼高校的治理层、管理层、执行层形成重视内审的意识，力争育成利益相关者信赖、支持、参与高校内审的“外部文化环境”。另一方面，培训内审主体，转变高校内审者的理念。引导高校内审者从现代大学制度建设的“局外人”转变为“参与人”，通过项目订制、专题研讨、网络课程等多元方式，加强培训，提升教育内审者参与现代大学制度建设的素养，力争育成推动高校内审价值最大化的“内部文化环境”。
（三）内治：改善内审构造以打造高校内审团队的良好价值形象
1.优化内审结构，提增高校内审者职业素质。一是把好从业道德关。将葆有慎独品质和大局情操的人才吸纳进高校内审队伍。二是把好资格准入关。健全高校内审工作的准入体系，出台高校内审从业资格与任职标准。三是把好结构配置关。优化高校审计队伍结构，适配计算机、管理、工程、法律、审计等方面的专业人员，构建起一支业务能力强、综合素质高、互补协同好的高校内审队伍。四是把好继续教育关。通过继续教育和持续培训，帮助高校内审者保持专业胜任力。
2.优化内审方法，提升高校内审信息化水平。一方面，改进审计手段，创新审计方法。推动高校内审由传统手工为主向现代技术为主转变，由传统事后审计向事后、事中、事前的全过程动态审计转变，推广抽样审计、测评审计、评估审计等增值型内部审计。另一方面，引入计算机辅助技术，优化非现场审计。建构贯穿业务前台与审计后台的审计信息系统，适用IT工具、网络资源等非现场审计软件分析、评价、监测高校经费使用、高校内部控制的发展趋势，有效节约审计成本，不断提高审计效能。
3.优化内审评价，提高高校内审的效率效益。一是建立科学的高校内审评价指标体系。我们探建了高校内审评价指标，并先后邀请高校审计专家对评价指标再进行了三次研讨，经过反复商酌和推敲，最后设计出由4个一级指标、27个二级指标构成的高校内审评价指标体系，如图1所示。二是建立配套业绩评价系统。定期对高校内审部门的目标达成情况和内审人员的履职情况进行评价，以鼓励先进，导引后进。三是建立基于评价结果的激励与问责机制。将评价结果与部门的奖金发放、审计人员的薪酬调整、职业发展等利益紧密挂钩，促成教育组织与个人的“双赢”。同时，对违反内审制度、职业道德、有重大工作过错和牟取不正当利益的内审人员进行问责。通过内外和正反的双向监控，不断提升内审价值。
（作者单位：浙江万里学院）
