顾宁

现代内部审计自1941年产生以来，即成为企业提高经营管理水平的有效手段。经过60多年的发展、完善，国际内部审计师协会(( IIA)于2001年最新的第7次定义将其确立为一项独立、客观的鉴证和咨询服务，目标在于增加价值并改进组织的经营。通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。该定义的提出，让我们对内部审计的理解及其理念需要有一个新的认识。

一、对内部审计的理解

(一)与原有定义的差异

按照1990年的内部审计定义，其是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。其着重点在于对组织内的经济活动进行监督、检查、评价等，处于协助管理的地位。而新定义则强调了独立、客观，目标也定位在增加价值、改进经营，突出了其是独立于管理之外为企业价值增值进行鉴证、评价的服务活动，相对于以前的定义已有了较大的发展。

(二)与外部审计的比较

长期以来，由于内部审计脱胎于外部审计，使其工作活动的方式、技术、内容、职能等都类似于外部审计，使其不能被人们全面的认知，但通过比较，内部审计有其鲜明的特点。一是涉及的范围更广。内部审计既要审查会计账目和财务收支活动，更要注重审查企业各项经济活动;其审计活动不仅发生于事后，而且更需注重事前、事中的审计;既要查错防弊，起到防护性作用，更需注重经营管理活动的改善和提供经济效益提升的建议，起建设性作用。不仅要关注企业对国家法律、法规的遵守情况，也要关注各部门、人员对企业规章制度的执行情况。二是工作内容深度更深。内部审计部门是企业常设的专职机构，熟悉各部门的职能以及各部门的内在联系，能有充分的时间有针对性地进行细致的审查。

(三)内部审计独立性的提升

内部审计有着监管的职能，对单位的经营管理起着鉴证与评价的作用，这要求其应有较强的独立性。外部审计虽然其审计费用由被审计单位支付，但其实质是受所有者或股东的委托，鉴证与评价结论向外部使用者提供，而且为维护事务所的信誉，其有拒绝接受的权利，所以有很强的独立性。但与之相比，内部审计独立性明显不足，从而使其对企业的评价也常受人垢病。为加强内部审计的独立性，现在一般有条件的企业集团，也包括国外的跨国企业，都将内部审计部门直属于董事长或董事会，也有属于监事会的，明确了其独立监管的性质。由于企业的经营由总裁负责，而董事长不直接参与企业的经营，这样就使经营与监管得以有效的分开。

现时我国医院内部审计部门一般隶属于财务处或分管副院长，其在业务活动开展过程中的独立性受到明显的制约。例如，从部门来说，对同级各处室进行审计时，往往只能希望他们配合审计，如果不予配合，也难有有效的制约措施;而从业务内容来说，无论是开始着手的财务账目还是医院的日常管理内容，都只是对自己的检查，往往造成对问题不是客观反映而是帮助掩盖。所以，为加强医院内部审计的独立性，应可参考企业的管理办法，将其隶属于最高管理者，与经营分开。

(四)医院内部审计应注重公共性

医院作为医疗体系的重要组成部分，既有企业的经营管理要求，也有公用事业的公共性要求，特别是在我国目前医疗投入不足但又要提高全民医疗服务质量和水平的情况下，对医院的管理提出了更高的要求。医改自2009年以来已有5年时间，客观来说其成效并不明显，而且医患矛盾还有加重的趋势，这里面既有技术水平的原因，也有患者因长期受疾病折磨造成的心理原因，但经济原因却也是不可忽视的方面。随着国家对事业单位公积金改革的推进和大力反腐的深入，经济方面的矛盾势必将更加突出，作为医院内部的监督环节，内部审计应将公共性放在更重要的位置。

二、增加价值途径

内部审计增加组织价值的途径仍需从其审计工作内容出发。内部审计工作的内容可包括预决算审计、经济效益审计、经济责任审计、投资项目审计、内控制度审计、基建项目审计等等。随着社会的发展和医改的不断进行，医院规模、发展模式、管理要求等也有了较大的变化，内部审计也因结合实际情况与时俱进，针对不同内容，充分利用管理中已有的资源，抓大放小，分轻重缓急，对医院时下重点、要点、关键点加以全面审计，并进行长期关注。

(一)重大投资项目的专项审计

现行改革模式下，医院间的合作、兼并、合资等越来越多，规模也越来越大，不仅对眼前的投入成本要有谨慎的考量，而且对今后的盈利能力也需有细致的预测。为能达到效益最大化的目的，审计部门对其应进行全程参与。从项目的可行性分析开始，项目的谈判、资产的评估、核算的程序和规范、效益的确认等应全程监控、评价，由于审计部门并不参与决策，不存在利益的冲突，从而保证其鉴证、评价等的独立性和客观性，能充分反映投资项目的情况，帮助医院提升价值。

(二)内部控制的审计

现代企业的管理是流程的管理。无论是多好的制度、多杰出的人才、多优越的环境，主要还是在于执行，没有执行一切都只是纸上谈兵。医院作为事业单位，无论是建立的时间，从我国引入西医开始即已不断建立各项管理制度，还是管理的体系，从上到国家部委，下到社区卫生站都有较为完善的控制制度，但由于社会环境的不断变迁、经济活动的不断扩大，社会对医疗的需求也不断提高，从而对医院管理提出了新的要求。在对内部控制的情况进行审计过程中，应利用符合性测试对各部门、各个环节、各个责任人员的执行情况加以分析，及时发现存在的问题，特别是各项制度由于条件变迁而不适应的内容及时予以反映，帮助医院提升价值。

(三)管理人员的培养

现时我国内部审计的发展尚未成熟，其构成人员的背景基本都是财务专业，虽然他们都有较为丰富的经验，对企业的情况也较为熟悉和了解，但对很多业务的细节和具体内容还是勉为其难了，而医院中的内部审计，由于医学的专业性更强，更是难以深入，例如，对过度医疗的判断，让审计人员去评价就可能似是而非了，可能医护人员的一个专业名词就能让其回去查一晚也还云里雾里。此时，内部审计部门就应适当引入其他专业背景的人员。例如通用电器公司，其审计署人员构成就是:80%的人有财会方面的学历，15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验,5%的人从事信息处理，这样就有利于发现企业经营中的问题。

引进其他背景人员，也是公司培养管理人才的一个有效手段。现在企业的竞争是人才的竞争，谁能站在人才竞争的制高点，谁就获取了企业竞争的优势，对于医院也是成立的。引进的人员在审计过程中，一是有利于他们对企业经营的全面了解;二是有利于沟通能力的加强;三是有利于对管理节点的把握和认识;四是有利于解决问题能力的提升。所以，这是对组织价值提升的有效途径。

除了上述审计内容之外，其他内容的审计也能有效的增加医院经营中的效益，例如，经济效益审计即着重于医院的效益完成情况，且为内部审计一直以来的重点，在此不予赘述。

三、内部审计目标实现的方法

围绕着增加价值的审计目标，针对医院经营的各项审计内容，应采取有效方式、方法进行内部审计。作为医院的一个监管部门，其工作内容包罗万象，如果全面参与，“胡子眉毛一把抓”，势必与日常的管理重叠，这样不仅不能突出审计的重要性，更可能被边缘化，甚至被撤并。因此，如何高效、技巧的审计显得尤为重要。

(一)突出重点，深入参与

医院的日常管理中每一处都存在着牵制、监控等管理措施，审计所需要关注的是那些管理的节点、薄弱的环节，从而真正体现审计的价值。例如，在对财务会计账面审计时，虽然账账、账表、账实的核对是一个方面，但不是重点，应通过对财务报表的分析，查询异常波动的数据，从而确定审计的重点，然后深究其异常的原因并予以查实和整改，这样才能有效地帮助医院提升价值。

(二)计算机系统的利用

自我国开展内部审计工作以来，一直强调应进行事前、事中的审计，但受诸多条件的制约，例如审计人手的不足、被审计部门较远等等，始终难以有效的推动。但随着计算机系统在医院中的全面普及，为审计创造了有利的条件，可进行非现场审计，从而打破了时间、地理的限制，使事前、事中的审计不再成为难点，也提升了审计人员的效率，便于其利用碎片时间及时地收集、分析、发现营运中的问题，减少损失的产生。

(三)对管理人员管理水平优缺点的并举

对于各个责任中心负责人的离任，一般都会由内部审计部门对负责人进行离任审计。实际工作中，往往偏重于任期内利润指标的完成情况，而对于任期内的管理工作与风险控制情况，由于量化较为困难，从而较少予以评价，这不利于客观评价相关管理人员的真正管理水平。现代企业真正的利润源泉来自于管理，来自于创意。例如，乔布斯的一个在网上销售音乐的创意救活了一个苹果，更颠覆了一种商业模式。在评价管理水平时，由于管理失误造成损失使得账面更容易体现，所以，审计报告中评价时常有体现，但如果深入检查发现管理举措的优点并加以推广，将更利于增加企业的价值。

(四)重视审计反馈和审计整改

一般内部审计时，经过完整的审计流程后，由于时间与人员精力的限制，往往问题不能有效地解决，在下次审计时又会发现同样的问题，造成不必要的资源浪费。针对这一现象，应采取以下措施:一是不能主观臆断，特别是对合情合理但不合实际的情况，应询问清楚、查实情况、查明原因;二是在审计反馈时应进行详细而有效的沟通，以免产生不必要的误会，使得审计建议难以落实。三是对整改的措施应落实专人负责，定时定期完成，并防止问题的反复，这样可有效减少企业的损失。

以上是对内部审计在企业中增加价值的内容方面以及如何实现这些内容的方式、方法的一些探讨，由于篇幅以及水平的问题，内容并不全面，一些常见的内容与方法也未予以列示。但作为内部审计，往往会不断发现新问题和新现象，只要有不断探索、不断进取的精神，不断提高素质不断追求完美(当然不是十全十美)，自然会水到渠成，实现增加企业价值的目标。