王玲 顾明珺

改革开放以来，随着“科教兴国”战略的不断实施，各高校都在积极进行内部管理体制的调整，扩大办学规模，加快基本建设步伐，教学和科研管理活动也在增多，与校内外单位和个人发生的资金往来也愈来愈复杂。高校内部各职能管理部门、二级单位的自主性经济活动也越来越多，这些经济活动涉及各类经济合同，而开展经济合同审计是高校适应增值型内部审计定义的时代要求，同时在审计工作关口前移，发挥审计监督管理职能方面，合同审计是一个很好的突破口，这就对高校审计工作提出了新的挑战。

一、经济合同审计的含义及内容

经济合同审计是指由审计部门或人员依据有关法律法规，运用审计手段，对单位经济合同的签订、执行过程和结果进行的审计监督、检查、评价和咨询活动。经济合同是一种有效的制度安排，可以减少未来事项的不确定性，增加人们认识环境的能力，有助于保护市场经济主体的合法权益。高校的经济合同审计，是高校内部审计的一项很重要的内容。高校经济合同审计目标应是紧紧围绕高校的中心工作，通过对经济合同的审计，促进高校各部门严格遵守财经纪律，加强高校内部管理，堵塞漏洞，有效地维护学校的经济利益。高校经济合同审计的主要内容，应是重点审查签订经济合同内容的必要性，特别是审查经济合同内容的合法性、合规性、合理性、严密性、可行性，审查其条款和内容是否完整、意思表达是否清楚。同时，对经济合同条款的变更应慎重审计。

二、开展经济合同审计的必要性

医学院开展经济合同审计作为医学院经济管理工作的一项重要内容，其必要性体现在:通过完善经济合同条款及内容，避免潜在的经济纠纷；通过落实内部控制制度，加强相关业务部门责任，提高合同履约率，避免合同风险；堵塞漏洞，防止资金流失，维护单位的合法权益；规范各级管理者的行为，促进廉政建设；增强抵御风险的能力，从而使内部审计的“免疫系统”功能得以有效发挥。

三、医学院经济合同审计的现状及问题

(一)合同形式多样化，缺乏专业的合同管理人员

经济合同审计是一种综合性的审计，财务收支、财经法纪和经济效益审计三方面的内容兼而有之，因此，经济合同审计对审计人员的业务素质要求较高。另外，医学院的合同审计涉及资产经营、租赁及物业管理合同、基建及修缮项目(含设计、监理、施工等)合同、物资设备采购及委托服务合同(含维修保养、保管、劳务、运输等)等各类经济往来的合同，范围较广，尤其以委托服务类的合同形式多样化，目前医学院审计人员的业务素质与客观要求还存在较大的差距。

(二)制定的经济合同管理制度尚不完善

经济合同管理制度是开展经济合同审计的制度保证，没有制度，合同审计就不可能形成制度化、规范化。医学院关于经济合同审计工作起步较晚，有关内部经济合同审计的制度不尽完善，在审计过程中常有一些超出经济合同管理制度和审计办法以外的事项出现，如:一些部门领导对经济合同审计工作重视不够，对报审的经济合同不按程序办理，造成经济合同未经审计甚至合同未签就先付款的现象，这就使得审计监督工作失去了原本的意义，容易产生一定的审计风险。只有通过实践进行摸索，不断改进，使审计工作有章可循、有法可依，才能将风险降到最低。

(三)审计力量不足，经济合同审计停留在准备阶段

经济合同审计具体可以分四个阶段:准备阶段、实施阶段、终结阶段以及后续审计阶段。而我们在具体实践中很难将审计贯穿于这四个阶段，在审计程序上不完整，不能做到全过程审计。到目前为止，仅做到了合同签订过程的审计，即检查合同签订程序及形式的合法性、内容的完整性，对合同主体、客体、标的、金额、数量、质量，履行时间、期限、地点、违约责任等常规条款的审计。而其他阶段的审计同样重要，准备阶段的工作是经济合同审计的起点，充分的准备工作可以帮助审计人员有的放矢地去取证审查，提高审计效率。实施阶段是经济合同审计的重点，直接关系到经济合同审计的最终效果。后续审计阶段是经济合同审计质量的重要保证，是经济合同审计能否起到应有作用的关键步骤。

(四)没有明确的合同归档管理部门

合同管理手段落后，合同管理仍处于分散管理状态，由各个签订部门自行管理，没有明确规定合同的归档程序要求，合同履行过程中没有严格监督控制，合同履行后没有评估和总结。

(五)合同签订过分集中在某一些时段

医学院作为高校，大多工程维修集中6-8月，设备采购集中在11-12月。由于暑假期间，各职能部门值班人员和值班领导不固定，合同审批不一定及时，而有些维修施工必须在暑假进行，客观上容易造成补签合同情况。再如，设备类采购项目的执行缺乏计划性，很多单位在11-12月期间紧急执行自行采购计划。一旦因某些客观原因造成合同没有及时签订，就会导致项目流失。

四、针对现状提出几点改进措施

(一)加强队伍建设，提高内审人员的综合素质

经济合同审计是一项政策性、法规性、专业性很强的工作，没有一支高素质的审计队伍，便无法适应今天经济合同审计监督工作的需要，更不可能真正实现对经济合同进行有效审计监督的职能。规范合同管理程序，首先要增强法律意识，加强经济合同法律知识的学习与培训，增强合同管理人员的风险意识和责任意识，使风险管理贯穿于经营管理与合同索赔管理以及施工管理之中。其次，提高专业胜任能力，加强政策法规和专业知识的学习，必须有计划地加快对内审人员的业务培训，建立一支既懂财会的审计师、会计师、经济师，又懂工程的工程师，还懂法律的综合性多元结构的内审队伍，同时也要加强职业道德培训，这是加强对经济合同审计监督工作的必要条件。再次，提高沟通协调能力，内审人员要提高沟通协调能力，确保经济合同审计工作顺利实施。审计人员要树立服务意识，正确使用审计权限，深入实际，多与合同承办部门沟通，在尊重客观事实的基础上，多提出具有可操作性的合理化建议，为业务部门提供服务。

(二)建立完善的经济合同管理制度

制定完善的经济合同管理制度，使得医学院内部审计部门开展经济合同审计工作做到有章可循。完善的经济合同管理制度应具备以下内容: (1)明确经济合同签订的当事人，经济合同的格式及要素；(2)明确审计部门、财务部门及各相关部门在经济合同审计中的职责和权限。以项目为核心，确定合同签订的流程和手续，并根据所确定的流程和手续落实岗位责任制；(3)明确需审计而未审计的合同，财务处不予支付任何与此项目有关的款项；(4)明确对合同履行的监督管理措施，尤其注重验收工作与合同款支付进度的统一；(5)明确需要变更、解除的经济合同，必须符合国家法律法规的规定。做好以上工作，才能使经济合同管理工作达到组织落实，有章可循，权限明确，责任清楚，形成一个健全有效的经济合同审计监督机制，从而减少或避免审计风险，提高审计质量。

(三)做好事先审计的前提下，拓展审计内容

在商品经济条件下，高校每年签订的合同总量多、范围广，审计部门对每个项目都面面俱到是不可能的，审计力量上也达不到。合同签订前审计是经济合同审计工作中最重要的环节，也是经济合同审计的关键点，合同签订前的任何失误和遗漏，都会给单位造成不必要的损失。学校开展经济合同审计，特别是对合同的签订实行事先审计监督，能起到把关防护作用，可以防止合同纠纷和减少无效合同的产生。特别重要的合同，在合同签订之前，必要时审计人员可参与合同谈判工作，使有关问题在谈判中得到及时解决，对于执行期较长的重要合同，要坚持事前、事中、事后全过程审计。在日常审计中，既要坚持原则又要灵活运用，根据轻重缓急区别对待。对急需的，合同的审核不拖拉、不推诱，要及时审计签章。

(四)经济合同档案的信息化管理

大多合同履行结束后，都存在试运行期、保质期和保修期，因此，合同的真正履行期并未结束，合同档案的后期管理尤为重要，它是经济业务顺利开展、学校利益得到保证的有力依据。同时，在信息化技术高度发展的今天，学校还应充分利用信息化手段对合同档案进行专业化管理，及时向相关部门了解信息，适时、高效地掌握合同每一阶段的履行情况。通过校园网将合同档案管理上传，让相关职能部门及使用部门及时了解合同履行情况，主动参与到合同的管理中，及时反馈合同履行情况和出现的问题。这一管理手段，充分体现了合同归口管理部门与相关职能部门的管理互动效果，真正发挥合同档案的利用效率。

(五)规范合同文本，逐步按类提供标准化合同模板

由于高校的特殊性，经济合同的集中送审不可避免，但是标准化合同模板既可以节省合同草拟人的时间，也可以节约合同审核人的时间，大大提高了合同审计效率。根据现有的合同类型，制定标准化合同模板，对签订过程中常见的问题加以约束，避免纠纷，减少合同审计人员的工作量。