推开现代制造业的大门，各种制造业企业的会计计量与确认问题油然而生，直视反映制造业企业会计制度的建设与实践问题，深感其有现实的工作有难度,又因工作需要而需要破解的必要。根据当今世界经济发展的曲线走势看，市场上的任何需求都是在变化之中，不到最后一刻都很难确定企业产品发出后，货款是否可以如期如数回流企业，企业货真价实的现金流能否达到年初预算的预期，实属难料。因此，从会计制度设计考虑，必须面对这样的被动，以及如何变被动为主动的问题。因此，在探寻现代制造业会计制度建设问题上要有一个长期努力的时间定位，不要冀望可以较为妥善地解决好该行业所临遇的与各类生产经营有关的会计问题。但是，不管如何？在看待现代制造业企业会计制度建设上应该是着眼于解决好已经面临的问题，而不使存在的问题成为妨碍制造业顺利发展的障碍。现代制造业的会计问题就是要采取积极的态度解决生产原辅材料进入企业的价格是否是市场上最为合理的部分，产品制造过程的耗费是否是同行业最为合理的，产品在市场上销售价格是否是最为合适的问题。因此，从趋于完善角度看现代制造业的会计制度建设问题，必须做到对可控的财务资源履行有效管理的职责，促进生产经营成本合理化，在与时趋同的前提下，不断提高经营效益。所以，在辩证看待现代制造业会计制度的设计到实践问题上，最需要把握的是会计信息质量问题，应该根据既定的法律法规及相应的规章对已经产生的会计信息进行剖析，给出符合事实，紧跟法律要求的会计记录，从而夯实其向监管部门、权益者及社会各界提交的财务报告的内在实质。与时俱变是当代制造业会计制度建设与实践需要关注的问题，变革求新反映制造业企业会计工作的基本风貌。

一、会计环境变化对制造业会计制度改革的影响

每一产业的会计环境都有不一之处，这是不可置否的。作为现代经济重要的支柱产业的制造业，其的会计环境也会随着社会的进步，经济的发展，步后尘、跟脚步发生改变，这是很自然的事情。因此，制造业会计环境在如今的时代发展进程中必须要在计量与确认上有些变化，最为关键的地方就是要抓现如今的市场需求从供方为主转为需方为主，市场上需要的产品已经开始出现朝个性化需求方向的趋势，具体之中往往是需要技术含量高、批量小、使用期长的产品，如此一来的会计环境很自然也就发生变化，这就要求制造业的会计制度在考虑与规范上与之同步做出相应调整与改变。因此在理解会计环境问题上要求共识、存差异，不要对环境变化而无视，贻误对会计制度的调整，从而产生会计作用发挥得不明显性问题。从现实之中看问题，就会发现科学技术发展水平、社会文化教育发展水平与会计环境有着直接关联，同时也要看到经济制度与现实之中的社会政治变化也可在很大程度上对现实中的会计环境施之影响。同时，使社会发展进程中免不了会有一些负面的因素，对此也会对现实中的会计环境产生影响。比如说，通货膨胀的影响，物价的上下浮动的因素都会给会计环境增添一些正面,乃至负面的东西。在特殊情况下，一旦企业决策层的决定或经营管理出问题都会导致企业破产，从而破坏制造业相关企业的会计环境。总的说来，会计环境是一个随时被改变的因素，各种主客观的情形都会在一定范围内给其正反两个方面的不一样。因而，不断根据发展的形势要求，对现行的会计制度进行有针对性的改革，使之更趋于合理性与发展趋向，那是再好不过的事情。

再者，从宏观层面上看会计环境，制定相关会计法律法规的各级财政部门的指导思想指向，当中国经济加入世界贸易组织后，作为经济发展晴雨表的会计必然随之而改变，趋同与国际惯例这是很必然的事情。从微观层面上看会计环境，执行相关会计法律法规的各企业都会根据各自的实际做出与大背景一致，但与企业实际相吻合的趋同修正工作，以求趋大同存小异。与时俱进也要看到这样一个现实，即在通常情况下的会计思想会在一定程度上缓和与激化会计环境，使之产生不一样的效应。由此可以预见会计思想的形成是根基与现实中的会计环境；同时在推动各种形式的会计工作中，用什么样的会计理论作知音，采用什么样的会计组织模式、会计法制、会计方法都是相当重要的。会计制度的设计与具体落实执行要紧贴会计环境，因为什么样的会计环境需要什么样会计制度作陪衬,这是很自然的问题。当前所处的是改革开放正在向纵深方向推进背景下的会计环境，容不得在停止与过去的会计环境中，要从根本上确立会计制度的创新方向，着力解决好制造业会计制度改革问题，使得该产业在适应现代经济发展的前进中更加脚踏实地。

　　上世纪八十年代开始的改革开放之航行，其间有顺行，也有绕行；有顺水顺风，也有逆风冒雨。在总结改革开放３０多年来的发展历史，深有感触的是社会进步与经济发展拉动相关制度变革的速度加快，各级政府部门的工作重心从过去的事事皆管转向重点的事情要管好，在此前提下，社会环境和经济环境与以往相比有很大的不同，市场配置资源的方式从初期模式向中期模式转身，从而引来经济与社会方面的变化。在此制造业会计制度也必须与之相吻合，须改则改，须完善则完善。改革开放之前，制造业内的企业百分之一百都是国有企业，体制的单一性固然符合当时的社会发展形态，但弊端极多。而目前则呈现多元性所有制，其中也有外企所有制。而现在需要向着多种所有制并存的方向转变。因此，现代制造业的会计制度必然需要做出必要转身适应，着力解决多个所有制主体集中于企业会计核算过程中遇到的投资与权益分配问题。作为现代制造业之中的国有企业在市场道路的行走中，必须善于做到以发展为主，以自力更生为主，善于吸纳各种所有制主体进入企业，也要善于被其他所有制主体所吸纳，力堵附属于政府肢体被动发展的模式，要作为市场竞争的主动者求发展。当前的市场状况确实进入到竞猜谜底的阶段，谁能幸运猜中谜底，就能取得市场主动。制造业的产品必须依托于市场，没有市场执行力的制造业企业将是无法生存与发展。在这样的情况下，制造业企业的会计制度必须跟随其后，为其的市场化发展做好必要的技术铺垫。市场上的企业作为经营主体能够自主地进行投资、筹资、生产经营，制造业企业会计制度只有充分考虑到和解决好这样一些方面的问题，才能从根本上助制造业企业的发展。随着当今的市场经济发展更趋于迷离性，制造业企业的经营模式必须随之有变，即定位于多元化方向发展，同时也要将投资目标设定在多样性前提下，由此将对制造业企业会计制度产生重大的影响，为此只有不断根据市场形势变化的基本趋势调整制造业企业会计制度的具体规则，才能支持相关企业的可持续发展。当前的国内国际经济政治形势变化的难于有准性，带来的事该产业会计环境的日益微妙性。在此，必须充分考虑制造业会计制度的变革需要，注意解决好市场竞争带来的原辅料价格多变问题，以及需要采取期货制方式来稳定其的价格，因此会计制度改革的目标就是要按照市场经济的要求确定会计模式，使会计模式能够符合市场变化的需要，推动制造业企业会计事业不断发展。

　　二、关于制造业企业会计制度创新的思考

鉴于发展形势日益难于琢磨性，无论是从制法与执法的角度，都必须把对制造业企业会计制度创新提到议事日程上来，根据发展的需要，必须从这样五个方面进行创新：1、要在制造业原辅材料价格计量与确认的会计模式上进行必要创新；2、要在相关制造业产品的销售模式的会计计量与确认上进行创新；3、要在确认收入问题上采取更贴近市场实情的会计创新模式；4、要对成本费用认定上加入充分考虑资本成本因素；5、要对投资权益分配问题采取法定确保性的会计措施。目前制造业会计问题，从其对外的财务会计报表上审视，资产结构、负债结构、净资产结构每时每刻都在发生变化，体现多元投资主体、多元负债主体，以及多元净资产权益主体。因此，在制造业企业对外披露的财务会计报表内要有强烈的制度倾向性将上述内容加以认真区分，尤其在法定的年度审计更是要在企业审计报告的附注中明晰体现出来，让外界及相关的监管部门有更清楚的视觉观。因此,无论从法律制定的角度,还是从具体的工作时间角度看；无论是对作为企业会计报表要素定义法定内涵，还是在具体之中的认识内涵都不应有存在差异，二者的合一是最为理想的，不然的话就会对现实中的会计工作产生不该有的负面作用。从国际惯例或国内法律规定，制造业企业的会计报表的主要元素资产、负债、、收支、所有者权益、利润等，如果从创新的角度看，首先应该全面反映资产、负债的合适比重，不应出现负债比重严重高于净资产比重的情况，也就是所谓资产负债率偏高的问题，在会计制度创新中应该将此因素列入需要严控的重要项目.同时需要在收入、利润、费用表等方面进行必要地优化，形成符合市场经济要求的制造企业会计报表，在一定范围内实该行业的会计制度创新。

在现代制造业的企业内部，其的资产量是相当大数量，这里所指的是企业的固定资产，它把包括企业的用于生产经营的房屋建筑物、以生产流水线为主的行业机器设备等，这些都是搭建企业生产过程的重要组成部分。为此，可以这样给出结论，即现代制造业的企业在确定自己的发展方向以后，必须以其可以提供给市场的产品生产的各种条件作为构建企业的资产基础，在规定的时间内逐步形成具有相当生产能力的资产总额结构，这就是企业在发展中需要渐渐积累起来的经济资源。在目前，市场格局的多样性，从属自己为主，还是从属他人为主，要根据不同的发展形势而定。但是以自己为主是企业起步阶段的应该考虑和具体实施的，在这之后，还应包括后续的发展吸纳其他投资者的基本投入。在区分企业资产资源进行必要地会计计量与确认中，肯定要给出这样一些结论：是债权、债务或其他方面的权力与责任。根据现代生产经营关系的相关要求看，需要对制造业的会计制度进行符合现代市场发展需要的创新，才能达到对现有企业资产的有效管理与必要的过程跟踪与反馈，从而实现资产资源的优化配置，这对提高制造业企业经营业绩水平具有十分重要指导意义。在目前的市场发展态势下，制造业内的企业所持有的资产资源必须围绕着市场上所需的要求进行有个性化、有品质化的选择性组合式生产，不然的话,就会失去其自身的市场价值。所以，根据市场的最新走势来看，个性化的需求与生产经营对接，迫使制造业企业会计计量与确认必须以此相适应，如果不是这样，制造业企业会计必然被时代发展的脚步践踏于之下。所以，可以这样说，制造业企业当前的资产不再多，而在于如何积极发展其的市场效用，努力形成资产创利的基本模式与会计反应过程，这就是在新的历史条件下，制造业企业会计应善于执着中确立朝前直奔的方向，在应用中改革，在改革中求进，在求进中提高。

　　作为现代制造业企业在面对难于见识庐山真面目情况下，只有依靠企业确实到位的产品品质、质量以及过硬的服务效率去赢得竞争对手的俯首称臣，除此别无它策。因为只有这样，企业的经济效益才会有真正被体现出来的那一时刻。现代制造业企业的经济效益为主的就是要在实现的那时起，能够及时收回以现金作基础的货款，被拖欠的时间越短，企业的经济效益就越理想。在目前的市场情况下，企业经常出现的营销模式就是难于做到可控的赊销，产品被虽有设限的使用后再付款，但往往存有很大的不确定性，结果是产品被用一段时间以后被退回，营收难于实现。所以，在看待现代制造业企业的经济效益问题时必须坚持质量第一、品质第一，个性第一，适用第一的原则，即质量第一是指企业的产品与同类市场上通行的产品相比，可用的时间最长、使用过程最为稳定，修复过程通用化。品质第一是指企业所生产的产品，从外观上，从技术含量上均是当今市场上最优秀的。个性第一是指企业可以适应不同市场客户的需求生产出产品，并对产品进行及时的会计上的计量与确认。适用第一是指企业生产产品可用性强，维护通用性好，适用范围较为广。如能做好上述既定工作，就从根本上提高制造业企业的核心竞争力。因此，从会计制度的延伸考虑，企业要形成必要的核心竞争力，会计在其中的作用是皆人可见的，可以从如下四个方面做好必要促进工作：1、要从会计制度规定上明确支持企业必要的技术改造，旨在提高企业产品的品质，降低不必要的成本费用，提高市场竞争地位。2、从会计角度考虑问题，企业用于技术改造方面的费用在列支上可以明正言顺不用纳税，使企业在此的负担减轻，表明国家政策的倾向性。3、要从会计制度设计和落实上支持企业技术人员及相关生产人员参与技改的价值所在，使之有心用心真心地投入相关工作。4、要在会计制度的变革中，注意到制造业企业所用资产的折旧年限问题，在与国情相匹配的前提下，适度地缩短资产折旧的整体时间，以便该产业所有企业在参与国际同行竞争中，所用技术设备的时新性较为理想。 

                         （作者单位：厦门海翼集团、厦门市国资委）