2016年度全国会计专业技术资格考试

高级会计资格

高级会计实务模拟试卷（二）



（本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）



答题要求：
（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；
（3）计算出现小数的，保留两位小数；
（4）字迹工整、清楚。


案例分析题一（本题15分）
甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在深圳证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引以及据此优化后的《甲公司2016年内部控制手册》，甲公司应于2016年起实施内部控制评价制度。内部控制评价方案由审计部经理负责牵头拟订。该方案摘要如下：
1.内部控制评价的组织领导和职责分工
董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。财务部负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
2.关于内部控制评价的内容和方法
内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程明确了发展战略和企业责任，发展战略和企业责任相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，根据重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价深圳证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用个别访谈和比较分析实施测试和评价。
3.关于实施现场评价
评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《甲公司2016年内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价无编制工作记录，直接形成现场评价报告。现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分和全面复核。
4.关于内部控制评价报告
审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告，董事会审核后对外披露。
5.关于内部控制审计
聘请某具有证券期货业务资格的某会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。2016年内部控制审计的重点是审计甲公司内部控制评价报告中的重大缺陷。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的1～5项的观点是否存在不当之处；如果存在，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
案例分析题二（本题15分）
C公司拟投资建设一条生产线，现有甲、乙两种投资方案可供选择，相关资料如表所示：
甲、乙投资方案现金流量计算表 金额单位：万元
建设期 运营期
0 1 2～5 6
甲方案
固定资产投资 600 0
无形资产投资 （A） 0
息税前利润 156 156
折旧及摊销 112 112
调整所得税 （B） *
净残值 *
净现金流量 -620 0 （C） 289
乙方案
固定资产投资 300 300 一
净现金流量 * * 266 一
说明：表中“2～5”年终的数字为等额数。“*”代表省略的数据。
该公司适用的企业所得税税率为25%。假定基准现金折现率为8%，财务费用为零。
C公司召开领导班子会议，有关人员的发言如下：
①总经理刘某：通过计算，乙方案不仅计算期最短而且静态投资回收期也最短，所以乙方案是最优方案。
②副经理王某：通过计算，甲方案的净现值最大，所以甲方案是最优方案。
③副经理李某：因为甲、乙两个方案的计算期不一致所以无法选择最优方案。
④副经理张某：因为甲、乙两个方案的投资额不一致所以无法选择最优方案。
⑤总会计师于某：虽然甲、乙两个方案的计算期不一致，投资额也不一致，可以用内含报酬率法来选择最优方案。
要求：
1.确定表内英文字母代表数字(不需要列出计算过程)。
2.计算甲方案的总投资收益率。
3.若甲、乙两方案的净现值分别为264.40万元和237.97万元，且甲、乙两方案互斥，分别计算甲、乙两方案的约当年金（等额年金），并根据计算结果进行决策。
4.针对C公司召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论，指出不当之处，并说明理由。
案例分析题三（本题10分）
戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。相关资料如下：
资料一：2015年E产品实际产销量为3 680件，生产实际用工为7 000小时，实际人工成本为16元/小时。标准成本资料如下表所示：
E产品单位标准成本
项目 直接材料 直接人工 制造费用
价格标准 35元/千克 15元/小时 10元/小时
用量标准 2千克/件 2小时/件 2小时/件
资料二：F产品年设计生产能力为15 000件，2015年计划生产12 000件，预计单位变动成本为200元，计划期的固定成本总额为720 000元。
要求：
1.根据资料一，计算2015年E产品的下列指标：①单位标准成本；②直接人工成本差异；③直接人工效率差异；④直接人工工资率差异。⑤说明差异之间的关系。
2.根据资料二，如果2016年F产品的目标利润为150 000元，销售单价为350元，假设不考虑消费税的影响。计算F产品保本销售量和实现目标利润的销售量。
3.戊公司召开领导班子会议，有关人员的发言如下：
①副经理孙某：用净资产收益率进行业绩评价时，忽略了股权成本，因此用经济增加值衡量企业业绩，进行业绩评价更为全面。
②副总经理刘某：公司近几年支付给投资者的股利占净利润的百分比为30%是固定的，应该继续采用的固定股利分配战略。
③副经理何某：我集团公司近年以来业务量水平一直很稳定，适宜编制弹性预算并尽量运用成本性态模型。
④副经理张某：成本中心只能对可控成本负责，可控成本是指责任中心能够对成本进行计量的成本。
⑤总会计师郭某：剩余收益既可用在不同的风险投资，又可用于规模不同的投资中心之间进行比较。
案例分析题四（本题10分）
A公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型茶几无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1 000元/件，而变动成本为600元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1000 000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为800 000元。
据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是5 000件。公司成本分析人员发现:公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产50件。为此，公司预计5 000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1 000 000元固定成本中，有近400 000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。
A公司召开领导班子会议，有关人员的发言如下：
①副经理孙某：本企业正处于产品的初创期，适用于扩张型财务战略，采取相对积极的筹资战略，实行低股利、股票股利或剩余股利政策。
②副总经理刘某：企业要特别重视内部价值链分析，抓好基本活动中企业基础设施的工作，比如：财务、法律、质量管理等。
③副经理李某：要注重成本动因的分析，对其中机器调整次数、生产订单份数、质量检验次数等作业动因认真分析，评价作业的有效性。
④董事钱某：直接材料价格差异，是在生产过程中形成的，应该由生产部门负责；直接人工工资率差异和变动制造费用耗费差异都是质量指标，均应该由质量检查部门负责；直接人工效率差异，应该由劳动人事部门负责。
⑤副经理赵某：我企业近几年家具产量水平一直很稳定，适宜编制弹性预算并尽量运用成本性态模型。
要求：
1.根据传统本量利分析模型，假定公司产量与销量相等，计算达到公司营业利润预期目标的产量。
2.重新测算新产品的本量利分析。
3.假定每批产量不变，计算由于批次变化的总批量成本。
4.假定批次不变，每批产量分别为40件、60件，计算保利产销量。
5.针对A公司召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论，指出不当之处，并说明理由。
案例分析题五（本题10分）
甲公司普通股股本1 000万元，普通股面值为1元，当前每股市价为6元，本年度派发现金股利0.4元/股，预计年股利固定增长率为5%，本年度保持25%的股利支付率水平。
该公司普通股的β值为2，当前国债的收益率为6%，股票市场普通股平均收益率为12%。
甲公司适用的所得税税率为25%，公司的负债利率为12%，市盈率为25，资产负债率为50%。
甲公司自由现金流量的资料如下：以后进入稳定增长期，保持固定增长率为10%。
年度 1 2 3 4
自由现金流量（万元） 641 833 1 000 1 100
该公司召开领导班子会议，有关人员的发言如下：
①副经理孙某：为了公司未来的发展要在市场上进行并购整合资源，采用过桥贷款方式购买目标企业，并购后用目标企业的资产偿还债务。
②副总经理刘某：公司并购目标企业可采用快速增长和保守融资战略加大财务杠杆效应。
③总经理李某：为公司长远战略规划，高层考虑如何实施一系列的企业改革方案，战略实施上下合作型模式使公司可持续发展。
④董事钱某：运用市盈率法计算甲公司的价值与运用现金流量折现法相比理论稍逊一筹。
⑤副经理赵某：运用现金流量折现法计算甲公司的价值忽略了从风险角度考察公司的价值，所以应该结合运用市盈率法计算甲公司的价值。
要求：
1.分别运用股利折现模型和资本资产定价模型分别计算股权资本成本，并以这两种结果的简单平均值作为股权资本成本，进而确定甲公司合适的折现率。
2.运用现金流量折现法计算甲公司的价值。
3.运用市盈率法计算甲公司的价值。
4.针对甲公司召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论，指出不当之处，并说明理由。
案例分析题六（本题10分）
甲单位为一中央级行政单位，自2005年起已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2015年1月1日执行新的行政单位会计制度。
甲单位2016年4月份对有关国库集中支付、政府采购事项和资产管理的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：
（1）2日，甲单位采购的固定资产已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为80万元。甲单位将80万元确认为经费支出，并增加财政拨款收入80万元。
（2）5日甲单位召开办公会，讨论对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目的处理，办公会决定为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。
（3）7日，甲单位办公会决定以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。
（4）10日甲单位收回已核销的应收账款9 000元。甲单位增加银行存款和其他收入9 000元。
（5）12日甲单位结算办公楼日常维修工程款20 000元，财务人员建议增加固定资产成本20 000元。
（6）17日甲单位接受委托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为 350 000元。受托协议约定由行政单位以银行存款形式承担的运输费为6 000元。甲单位对此业务进行会计处理时，增加受托代理资产和受托代理负债350 000元，同时增加经费支出和减少银行存款6 000元。
（7）4月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计20万元，其中超预算支出4万元。甲单位将发生的出国费超预算支出4万元在A政策研究专项经费的差旅费预算项目下列支。
（8）20日，甲单位按照规定从下属事业单位调入财政拨款结余资金2 000 000元，会计处理时增加零余额账户用款额度和财政拨款收入2 000 000元。
要求：
分析并判断事项（1）～（8）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？如不正确，说明理由或正确的会计处理。
案例分析题七（本题10分）
长江公司是一家在上交所上市的高科技公司，总股数为8 000万股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近50%，净资产收益率也达到20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。
为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，长江公司于2×14年12月决定实施股权激励制度。主要内容为：
1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，计20人。
2.激励方式：股票期权。2×15年共授予上述人员100万份股票期权，规定这些人员必须从2×15年1月1日起在长江公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买规定数量的长江公司股票。
该股票期权在授予日（2×15年1月1日）的公允价值为每份8元，在2×15年年末的公允价值为每份10元。2×15年没有人员离开公司，估计2×16年下半年离开的高级管理人员为1人，离开的技术骨干为2人，所对应的股票期权为10万份。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据长江公司目前状况，你认为采用股票期权激励方式是否适当？简要说明理由。
2.简述股票期权激励方式的特征。
3.指出股票期权行权价格的确定原则。
4.指出股票期权标的股票的一般来源方式。
5.判断股票期权激励方式在会计核算中属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，说明其会计确认和计量的原则，并具体说明2×15年的会计处理方法（要求列出计算过程）。
6.假设2×16年长江公司被黄河公司以换股方式吸收合并，换股比例为1股长江公司股票换取0.5股黄河公司股票。合并后股权激励计划是否继续有效？如果有效，请指出调整后该股票期权的标的股票、数量和行权价格。
7.假设2×16年6月10日长江公司实施了权益分派，向全体股东每10股转增2股，并每10股派息0.5元。计算调整后的股票期权数量和行权价格。
案例分析题八（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×4年至20×6年发生的有关交易或事项如下：
资料一：20×4年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×4年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52 000万元为基础，甲公司以每股6元的价格向其发行6 000万股本公司股票作为对价。
12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。
12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54 000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10 000万元，资本公积为20 000万元，盈余公积为9 400万元，未分配利润为14 600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。
20×5年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54 000万元；1月7日，完成该交易相关的验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，在此期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2 000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。
资料二：20×5年3月31日，甲公司支付2 600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8 160万元，可辨认净资产的公允价值为9 000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；有一项固定资产的公允价值为1 200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。
丙公司20×5年实现净利润2 400万元，资本公积减少120万元，假定有关利润和资本公积在年度中均匀实现。
资料三：20×5年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×5年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。
乙公司20×5年实现净利润6 000万元，资本公积增加400万元。乙公司20×5年12月31日股本为10 000万元，资本公积为20 400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
甲公司20×5年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×6年结清。
其他有关资料：
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
1.根据资料一，判断甲公司购买乙公司的股权是否形成企业合并；若形成企业合并请判断属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，确定甲公司合并乙公司的合并日（购买日），并分别说明理由。
2.根据资料一，计算该项合并中应确认的商誉，并说明甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费、法律费以及为发行股票支付券商的佣金如何处理。
3.根据资料二，确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算甲公司确认对丙公司长期股权投资的入账金额。
4.根据资料二，计算甲公司20×5年持有丙公司股权应确认的投资收益和资本公积。
5.根据资料三，简要说明甲公司20×5年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消处理。
案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
A单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2016年初，A单位新任总会计师张某组织人员对A单位2015年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况：
（1）2015年2月，A单位按照规定程序报经批准后，用一项土地使用权与甲公司共同出资，设立本省第一家室内空气质量检测服务中心。该土地使用权的账面原值为150万元，已计提摊销50万元，经评估确认的价值为120万元。财务处做增加100万元的对外投资，并增加非流动资产基金（对外投资）100万元，同时减少非流动资产基金（无形资产）100万元、累计摊销50万元和无形资产各150万元的会计处理。
（2）A单位（未单设基建账户）将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2015年3月，A单位以财政授权方式支付购买设备支出41万元。A单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款（财政授权支付）各41万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程、减少零余额账户用款额度各41万元的处理。
（3）根据A单位收入状况和核算管理的需要，主管部门为其核定的修购基金提取比例为事业收入和经营收入的10%。2015年，A单位实现事业收入500万元，经营收入150万元。A单位提取修购基金的会计处理为增加事业支出50万元、经营支出15万元、专用基金——修购基金65万元。
（4）2015年4月，A单位用修购基金购置一台精密测试仪器，以自有资金支付购买价款90万元。A单位的会计处理为增加固定资产和非流动资产基金各90万元，冲减事业支出和银行存款各90万元。
（5）A单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。2015年5月，A单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为175.5万元，材料验收入库，款项已通过财政授权支付方式支付，财务处建议做存货、减少银行存款各175.5万元处理。
（6）2015年6月，A单位需要采购一台公务车（属于集中采购目录范围），由于同等价格的进口车同国产车相比在性能及安全方面有明显优势，政府采购负责人建议委托集中采购机构购买进口车。
（7）A单位一资料室改造项目原计划于2015年3至6月份实施，该项目已于2月底收到财政授权支付额度，并于3月初与工程施工方签订合同。但由于施工设计存在问题，资料室改造工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2015年7月，为加快预算执行进度，A单位将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。
（8）A单位丙项目在2015年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金100万元。财务处经进一步测算，下达的丁项目预算控制限额700万元不足，预计完成丁项目需要经费支出800万元，于是直接将丙项目剩余资金100万元安排用于追加到丁项目，在预算草案中确定丁项目支出预算800万元。
（9）2015年11月，为提高国有资产的使用效率，A单位报经批准后将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入95万元，并将其计入其他收入。
（10）2015年12月，A单位一台设备因冰冻灾害发生严重毁损，按照规定程序报经批准后予以报废，取得残值变价收入13万元。A单位将其作为单位自有资金处理。
要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断A单位对事项（1）至（10）的会计处理是否正确。对事项（1）至（5），如不正确，分别说明正确的处理；对事项（6）至（10），如不正确，分别说明理由。