影响政府会计改革的环境因素问题是“政府会计国际比较研究”中的重要命题。政府会计环境的变化是政府会计改革的动因，并且能有效地评价政府会计改革的可行性和可操作性。这方面的理论研究，最有代表性的是德国教授Luder的政府会计改革应变模型，该模型能较好地说明了影响公共部门会计改革运用的因素，并解释了激励、信息使用者的结构变量、信息生产者的结构变量、实施障碍四个模块之间的相互作用。其后，许多学者对该模型不断地加以改进和完善，相继提出了公共部门会计改革通用模型、政府会计扩散应变模型、财务管理改革进程模型和公共管理改革模型。本文详细的阐述了独立环境因素对政府会计改革的影响、综合环境因素对政府会计改革的影响以及环境因素和政府会计改革系统间的实证观察，在此基础上对Luder的政府会计改革应变模型进行了评价和展望。以Luder模型为基础的政府会计改革应变模型建立了比较政府会计研究的通用框架，该理论说明了改革的发生，激发了对政府会计改革原因的关注，几乎是惟一成功地对政府会计改革环境进行研究的理论，它已经成为了分析、研究政府会计改革的范例。 Luder模型等一系列研究成果建立了政府会计改革可行性分析的重要理论基础，对中国政府会计改革框架的建立具有借鉴价值，至少可以构成中国政府会计改革分析的理论起点。该模型通过对中国政府会计改革的激励、社会、经济、政治、管理结构、实施障碍等因素的分析，可以对中国政府会计改革的方向有所把握，从而具有重要的现实意义。
（韩秋整理自《中央财经大学学报》2007年第5期，作者：王晨明）