胡汇祾

预算管理审计历来是广东省教育厅布置全省教育系统年度审计工作要点时的重中之重。为贯彻落实省教育厅的指示精神，同时结合内部管理的实际需要，我校长期将预算管理审计列入重要议事日程，持续推进，为提高学校预算管理精细化、科学化水平发挥了积极的作用。

一、我校预算管理审计业务展开的切入点及组织方式

(一)我校预算管理审计业务展开的切入点

我校预算管理审计主要有两个切入点。一是审签，二是预算执行情况审计。

1.审签

我校现行审计审签事项规定“凡已达到校内公开招标或政府招标要求的基建修缮工程、物资设备采购以及服务类采购等经济事项，在招标前，审计部门须进行事前项目执行预算审签”。按照该项规定，我校内部审计人员对送审项目是否经过可行性论证、是否规范立项、是否有预算安排等关键控制环节严格把关，将审计工作关口前移，加强事前监督、过程监督，履行风险预警职能，防患于未然，充分发挥审计“免疫功能”。同时，由于审签时需要不断沟通互动、调查研究，强化了审计人员的服务意识和能力，增进了与被审计方的理解与共识。

2.预算执行情况审计

我校按照《广东省教育系统预算执行情况审计办法》的有关要求，以预算执行情况审计为切入点，依据国家有关法律法规对学校及所属单位预算执行的真实、合法和效益进行审查和评价，出具年度预算执行情况报告，以规范学校预算编制、调整与执行，促进加强财务管理，提高教育资金的使用效益，推动事业健康可持续发展。

(二)我校预算管理审计业务展开的组织方式

预算审签工作作为我校内部审计部门的工作职责之一，具体由审计处财务审计科实施，实行二审三级管理，即初审责任人、复审责任人、分管副处长及审计处处长。

预算执行情况审计业务项目的组织形式有两种:自己审和外购劳务。

二、我校预算管理审计业务的具体实践

(一)自己动手，精耕细作

2013年之前，我校预算执行情况审计工作都是依靠内部审计自己的力量开展的。最初，我们从会计报表入手，按照会计报表所列项目顺序，有重点地逐项进行审计。这种方法的特点是取数方便，审计结果的数据呈现形式与行业会计报表的形式基本一致，也可以说就是报表审计，通过报表数据再关注预算及财务管理。但是这种方法考察预算管理更多的是从报表项目总体而言，无法把责任落实到单位，很难直接体现审计为内部管理服务。

在审计实践中，我们积极探索、不断尝试，逐步采用“从项目入手”新的预算执行审计方法。具体包括以下几个程序:

1.编制项目收支一览表

以学校预算文件的各项预算指标为比较基础，根据学校财务管理系统提供的“项目收支明细账”分析编制“项目实际收入、支出一览表”和“项目实际支出一览表”，该表以各部门、项目为单位，详细列明，各项目、各部门和单位年初项目余额、本年预算金额、本年实际支出金额、年末余额等要素。

2.抽样审查内控制度

从制度的角度，抽样审查重点收支项目(包括单位和部门)的合法合规性并关注其合理性。

3.个别询问

根据抽样结果及审计职业判断，再与重点资金使用部门和预算管理部门(财务处)负责人及经办人进行个别谈话，寻找产生预算执行差异的真实原因。

4.召开部门或单位财务“一支笔”负责人座谈会

我校对部门或单位财务“一支笔”负责人座谈会非常重视，主管校领导亲自到会，广泛听取与会人员对我校预算管理的意见和建议。

5.召开科研经费管理座谈会

邀请学校科研大户参会，了解科研经费使用管理情况，遇到的困难、需要提供的支撑等。

6.提出审计建议

通过一系列的审计程序，审计人员掌握了大量的信息，“公说公有理，婆说婆有理”的思辨中逐步发现预算及其相关的管理问题，针对问题，在审计报告中提出审计建议。

7.专业报告通俗表达

为便于校领导从多角度理解审计所发现的重要问题，除正式的审计报告外，针对重大问题还要用通俗的语言风格向校领导再次呈文，充分体现服务意识。

(二)借力用力，外购服务

外购服务的直接原因是人手少任务重。为确保审计质量，目前我校的外购服务暂时局限在购买会计师事务所的智力劳动，即事务所派员参加本次审计工作，而不是将整个项目完全委托给事务所。审计小组组长由审计处副处长担任，会计师事务所人员作为主审、组员加入审计小组。审计报告由会计师事务所起草，按照我校既定的内部审计报告格式和程序进行，最终以我校审计处名义签字盖章，即审计处对审计报告负责。

对于会计师事务所的选聘，我校按照公开、公平、公正的原则，成立招标小组，在开展会计师事务所市场调查(调查要点包括名称、属地、从业经验、口碑等)的基础上，拟定采购文件、发出竞争性谈判邀请、组织谈判，并以综合评分方法评选出中标事务所。

为加强对委托事务所审计质量的控制及评估，我校采取以下几项措施，强化审计质量过程跟踪:

1.明确立本项目的运行机制

包括招标小组、审计小组、合同约定等。

2.明确审计质量评估的依据

包括内部审计具体准则第9号—内部审计督导、内部审计具体准则第10号—内部审计与外部审计的协调、内部审计具体准则第13号—评价外部审计工作质量等。

3.明确对会计师事务所的基本要求

明确负责人必须是注册会计师或会计师，且具备良好的沟通协调能力，组员必须有2人以上是中级职称或注册会计师等。

4.要求会计师事务所提供周进度报告

在审计过程中事务所必须每周五向审计处简要告知(纸质或邮件)工作进度等情况，内部审计部门也可不定期对事务所的工作进行抽查、监督。

5.质量评估标准体系表格化

探索可操作的对会计师事务所工作质量评估标准并尽可能表格化，形成体系。

三、审计体会

(一)“从项目入手”使预算管理审计落到实处

从项目入手，以学校预算文件的各项预算指标为比较基础开展预算执行情况审计，是站在学校管理的平台上，全面审查各部门单位和项目的预算收支执行情况，遵循钱随事走的常识，继而考察各部门和项目的完成进度，为经济责任审计打下良好的基础，同时为校领导经济决策提供参考，有力地促进学校加强管理。这是我校内部审计以管理为导向、服务管理的比较典型的审计实践。

(二)内控制度体系健全并行之有效是关键

从项目入手开展预算执行情况审计的方法，要真正能够体现实效，前提是单位本身建立起系统的行之有效的内部控制制度、标准、程序，责任到人到部门并且落实问责制。否则，审计部门很可能会好心办不好事，演变成揭人短、讨人嫌的角色。

(三)“参与式审计”方法就是好

内部审计之父劳伦斯.索耶提倡“参与式审计”，这个理念与方法的重要意义在于将审计与被审计心态由惯常的“面对面”改为“肩并肩”，富有人文精神，在本质上符合我国内部审计促进单位实现目标的服务宗旨，与我校依法治校、民主治校、阳光治校的理念异曲同工。我校内审部门积极践行这种理念和方法，谋求审计人员与被审计单位或部门之间最大程度的相互尊重、相互理解、相互支持、和而不同的格局，推行“阳光审计”，努力做到好事好做，好话好说，逆耳的话也要诚恳地说。该方法要想行之有效，前提条件必须是审计与被审计双方要有共同的职业价值观及工作目标，要以学校大局为重，以学校年度工作要点为指挥棒，以学校中长期规划为引领方向，不能局限于部门或单位利益得失。