2017年高级会计师考试已经圆满结束，网校根据考生反馈考题内容，经网校老师对考题解答，汇编出考试试题及答案，以便网校考生顺利估分。







案例分析题一（本题15分）




甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：

（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领城拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%。而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，（此处已省略部）。

（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取指施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率调低至8%。

（3）财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件，近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元；年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。

（4）总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险，二是考虑到（此处已省略部）。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资科（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。

2.根据资料（3），计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率，并从可持续增长角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。

3.根据资料（1）和（3），如果采纳投资部经理增长率12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理将面临的财务问题以及可运用的财务策略。

4.根据资料（3）和（4），计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。








【案例一参考答案及分析】





1.①优势：我国基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等相关多元化领域。

②劣势：海外建筑市场的国际承包项目。

③机会：预计我国基础设施工程和生态环保类投资规模保持较高增长，公司处于重要发展机遇期。

④威胁：当前全球经济增长乏力，海外市场不确定因素造成多个亏损项目。



提高公司增长速度的主要驱动因素是净资产收益率。

3.采纳投资部经理增长12%的建议，实际增长率远高于可持续增长率，需要投资，资金有很大缺口。

公司可运用的财务策略如下：①发售新股；②增加借款以提高杠杆率；③削减股利；④剥离无效资产；⑤供货渠道选择；⑥提高产品定价等。

4.2017年销售收入=4000×120%=4480（亿元）

2017年净利润=4480×4%=179.2（亿元）



题目值得商榷，如果运用内部增长率计算，不满足条件负债=0。










案例分析题二（本题10分）

甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业，近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：

（1）全面预算管理

①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行：2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点（此处已省略）。

③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；（此处已省略）。

（2）业绩评价体系

为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标：与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如表1所示：

表1


原财务指标体系

新财务指标体系


指标名称

权重

指标名称

权重


净利润

50%

经济增加值

50%


存货周转率

15%

存货周转率

20%


……

35%

……

30%




假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1）中的第①项，指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。

2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。

3.根据资料（1）中的第③项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。

4.根据资料（2），指出新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用。

5.根据资料（2），指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。








【案例二参考答案及分析】





1.2016年之前预算编制方式的类型属于权威式预算。

提示：直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行。

2016年预算编制方式的类型属于混合式预算。

提示：理想的预算编制方式综合了两种方式的优点，简称“混合式预算”或“上下结合式”。

2.甲公司预算编制方法类型属于增量预算法。

增量预算的优点是编制简单，省时省力。

增量预算的缺点是预算规模会逐步增大，可能导致无效费用开支项目无法得到控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，会造成预算松弛及资源浪费。

3.甲公司全面预算草案的审议程序不当。

理由：董事会审议通过后，全面预算草案应当报经股东（大）会最终审议批准。

4.新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用：

①可以弥补财务指标的缺陷和不足；

②可以作为财务指标的先行指标；

③引入财务指标可以防止企业的不利影响在财务指标中的体现；

④能更好地对现有的管理行为做出评价；

⑤平衡计分卡中的许多非财务指标起到的综合全面评价的作用。

5.核心财务指标调整及权重的变化所体现的考核方向有两个方面，一是用经济增加值替代了净利润指标，在计算过程中合理调整了会计报表中的一些项目，充分考虑了股权资本成本对企业价值的影响。与净利润指标相比，EVA在衡量企业的价值创造能力和经营业绩时更为准确全面。二是更加注重存货周转的管理。










案例分析题三（本题10分）




甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计—采购—施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目；一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。 R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：

（1）市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的有关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。（此处已省略）。

（2）投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案，预计实施应对措施后．还存在32项剩余的风险，投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。

（3）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R项目进度目标的潜在因素，（此处已省略）。

（4）风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R项目风险管理信息系统。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。

2.结合资料（2），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。

3.结合资料（3），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。

4.结合资料（4），指出甲公司计划开发的项目风险管理信息系统需具备的主要功能。





【案例三参考答案及分析】


1.甲公司面临的是机会风险。（指既有为企业带来损失的可能性，也有为企业带来盈利的可能性的风险）

管理建议：机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。

2.管理层在确定风险应对过程中应考虑的主要因素：一是不同的拟应对方案对风险的可能性和影响程度，以及哪个应对方案对主体的风险容限相协调；二是不同拟应对方案的成本和效益；三是实现企业目标可能的机会。

3.风险评估定量技术及具体方法包括概率技术和非概率技术，概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等，非技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。

4.项目风险管理信息系统需具备的主要功能：

（1）实现风险信息的共享，提升风险信息的搜集及传播效率；

（2）风险预测和评估；

（3）开展信息系统风险监控。







案例分析题四（本题15分）

甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：

（1）内部控制体系优化

A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：

① 公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。

②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料：预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。（此处已省略）。

③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。

④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。

A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。（此处已省略）。

（2）内部控制审计

B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时，发现下列事项：

①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷，注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。（此处已省略）。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项①至⑤是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。






【案例四参考答案及分析】


1.①存在内部控制不当之处。

不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后实施。

改进的控制措施：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准后方可实施。

②存在内部控制不当之处。

不当之处：境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料，预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。

改进的控制措施：企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，并重点关注境外子公司的大额资金使用等重要事项。

③不存在内部控制不当之处。

④存在内部控制不当之处。

不当之处之一：甲公司可以为境外子公司提供重大担保。

改进的控制措施：甲公司对境外企业进行担保的，应当对境外子公司进行资信调查和风险评估，遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素，评估结果应出具书面报告。。

不当之处之二：境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

改进的控制措施：境外子公司要求变更担保事项的，甲公司应当重新履行调查评估与审批程序。

⑤存在内部控制不当之处。

不当之处：每年年末组织集团内各单位对存货进行抽查盘点。

改进的控制措施：至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果形成书面报告。

2.B会计师事务所应发表无法表示意见。

理由：注册会计师无法按计划进行现场审计，也无法执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，所以应出具无法表示意见的报告。

3.①注册会计师应以书面形式与甲公司董事会和经理层沟通审计过程中识别的财务报告内部控制重大缺陷，书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。

②出具无法表示意见时，B会计师事务所在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明。







案例分析题五（本题10分）

甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品，2017年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：

（1）市场部总理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。

（2）财务部能理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元，根据A、B产品的生产特点，（此处已省略）。

（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造，销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1)，依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。

2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。

3.根据资料（3）,结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。

4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。








【案例五参考答案及解析】




2.在作业成本法下，B产品更具有成本优势。

因为传统成本法下，B产品单位生产成本310元，远高于作业成本法下B产品单位生产成本275元。

3.A产品单位生命周期成本：

220+13+8=241（元/件）

B产品单位生命周期成本：

275+18+12=305（元/件）

4.在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，A产品计算的单位成本不具有财务可行性，因为作业成本法下产品单位成本241元高于传统成本法下的产品单位成本207元。B产品计算的单位成本具有财务可行性，因为B产品的单位成本305元低于322元。







案例分析题六（本题10分）

甲公司为一家中国企业,乙公司，丙公司为欧洲企业。丙公司为乙公同的全资子公司。甲公司计划向乙公司收购丙公司100%的股权，并购项目建议书部分要点如下：

（1）并购背景

①甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计、工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域，在甲公司承揽的EPC（设计-采购-施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。（此处已省略）。

②乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及电气工程、信息与通讯、家电、风机、照明等多个经营领域。近年来，受外部经济环境，尤其是欧洲经济状况影响，乙公司经营出现困难。为集中资源，巩固其在信息与通讯、电气工程等多个业务领域的领先地位，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售，降低营运的复杂性；丙公司就在本次剥离出售计划范围内。

③丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平，丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。

（2）并购价值评估

甲公司采用可比企业分析法、可比交易分析法对丙公司价值进行了综合评估。经评估，丙公司的评估价值为16亿元。甲公司向乙公司收购丙公司的报价为16.8亿元。

并购前，甲公司的市场价值为132亿元。如并购完成，预计两家公司经过整合后的市场价值合计将达到160亿元。此外，甲公司预计在并购价款外，（此处已省略）。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型。

2.根据资料（1）中的第②项，指出乙公司所采取的总体战略类型。

3.根据资料（1）中的第③项，运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在欧美市场所属的业务类型，并说明理由。

4.根据资料（2），计算甲公司并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购丙公司的财务可行性。






【案例六参考答案及解析】


1.甲公司并购丙公司属于混合并购中的产品扩张性并购。

理由：甲公司并购丙公司涉入装备制造领域。

2.乙公司所采取的总体战略类型属于收缩型战略的放弃战略。

理由：受外部环境影响经营出现困难，将丙公司的风机、照明等业务予以剥离出售。

3.丙公司风机业务在欧美市场属于波士顿矩阵的明星业务。

理由：该业务拥有世界先进的技术水平，一直保持较高增长，享有较大市场占有率。

4.并购收益=160-132-16=12（亿元）

并购溢价=16.8-16=0.8（亿元）

并购净收益=12-0.8-0.5=10.70（亿元）

由于并购净收益大于零，甲公司并购丙公司具有财务可行性。







案例分析题七（本题10分）

甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2017年3月，甲单位审计处对该单位2016年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：

（1）2016年3月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M实验室建设”项目经费500万元。该项目实施周期为1年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至2016年10月末，该项目预算执行率为9%，实施工作进展缓慢，为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于2016年11月使用该项目资金300万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。

（2）2016年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2016年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2016年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2016年末，（此处已省略）。

（3）2016年8月,按规定程序报经批准后,甲单位以公开招租形式对外出租置闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后, 甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于450万元,出租期限不超过5年。通过公开招租，X公司以年租金500万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与X公司签订了5年期的办公楼租赁协议。

（4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元,已提取折|日300万元,账面价值为600万元。2016年9月, 经领导班子集体研究同意后,甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议,并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。

（5）2016年10月,甲单位按规定用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备,并成立了由1名本单位采购代表、6名资格符合要求的评审专家共7人组成的竞争性谈判小组。甲单位2016年11月10日发出谈判文件后5个工作日内, （此处已省略），考虑到6家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业,甲单位从中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判,并随后按相关规定程序确定了成交供应商。

假定不考其他因素。

要求：

根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐级判断事项（1）至（4）中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处,并明理由。








【案例七参考答案及解析】


1.事项（1）处理不正确。

理由：项目资金应专款专用，不能用于另一实验室建设项目的新增设备购置。

2.事项（2）处理正确。（P458）

3.事项（3）处理正确。（P476）

4.事项（4）处理不正确。

理由：中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原价）在800万元人民币以上（含800万元）的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批。（P475）

5.事项（5）甲单位处理的不当之处是：甲单位从6家供应商中随机抽取了2家供应商参与竞争性谈判。

理由：采购人、采购代理机构应当通过发布公告、从省级以上财政部门建立的供应商库中随机抽取或者采购人和评审专家分别书面推荐的方式邀请不少于3家符合相应资格条件的供应商参与竞争性谈判或者询价采购活动。（P467）







案例分析题八（本题20分，本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售，2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：

（1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，（此处已省略）。

①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为比11.2亿元，公允价值为11.3亿元。

②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。

（2）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。（此处已省略）；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。

据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。

（3）2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元，2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0．75亿元价款出售所持有的C公司20％的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元，（此处已省略）。

据此，甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积（股本溢价)。

（4）2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优先股15年后将被强制赎回。

据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。

（5）2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号一一套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。

据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。

（6）2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。

据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或购买日）。

2.根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由；确定合并日（或购买日）W固定资产反映在合并资产负债表中的金额。

3.逐项判断资料（2）至（5）中甲公司所作的会计处理是否正确：如不正确，指出正确的会计处理。

4.根据资料（6），判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。





【案例八参考答案及分析】


1.甲公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。

甲公司合并A公司的购买日为2016年3月30日。

2.甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为10亿元。

甲公司在合并财务报表中应确认商誉，因为初始投资成本10亿元，享有A公司可辨认净资产公允价值的份额12*70%=8.4亿元。初始投资成本大于享有可辨认净资产公允价值的份额10-8.4=1.6亿元，应确认商誉1.6亿元。

购买日W固定资产反映在合并报表中的金额为0.7亿元。

3.事项（2）甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理是：甲公司于合并日在个别报表中，以合并日B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中账面价值7.2亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。

事项（3）甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理是：甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为投资收益。

事项（4）甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理是：甲公司将该优先股作为金融负债进行会计处理。

事项（5）甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理是：甲公司应该将该套期保值划分为公允价值套期进行会计处理。

4.甲公司2016年所做的会计处理不正确。

正确的会计处理是：甲公司应将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（P444）








案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）

甲单位为一家中央级行政单位，乙，丙、丁单位为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度，甲单位执行《行政单位会计制度》，乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》。2017年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2017年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：

（1）2017年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。

（2）甲单位按年度培训工作任务在其2017年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计18万元。2017年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训费支出9万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，（此处已省略）。

（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2017年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2017年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。

（4）丁单位2017年计划开展的某国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼出借给单位使用。

（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，（此处已省略）。

（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2018年1l月30日。2017年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2017年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。

（7）丁单位财政部门收入核算岗位涉及三人，其中，王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责令王某负责张某休假期间的工作。

（8）2017年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25%；设备到货验收合格后，支付合同价款的70%；设备正常运行3个月后，支付剩余的5%价款。2017年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。（此处已省略）。

（9）2017年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以未入账非专利技术入股C公司，丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，评估价值为100万元，并得到C公司认可。丙单位因该投资事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各100万元；同时，按照交付的相关税费，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至(7)，如不正确，分别说明理由；对于事项(8)至(9)，如不正确，分别指出正确的会计处理。






【案例九参考答案及解析】


1.事项（1）的处理正确。 （P447 P513）

2.事项（2）的处理不正确。

理由：甲单位的专项业务培训费不应该由乙单位承担并在乙单位经费中列支。

3.事项（3）的处理不正确。

理由：项目结余资金原则上由财政部收回,不能直接安排其他项目支出。（P459）

4.事项（4）的处理不正确。

理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。（P471）

5.事项（5）的处理不正确。

理由：添购金额超过原合同金额10%，不符合单一来源采购条件。（P465）

6.事项（6）的处理正确。 （P517）

7.事项（7）的处理不正确。

理由：王某负责收款属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。（P519）

8.事项（8）的处理不正确。（P484）

正确的处理：增加预付账款和资产基金—预付款项各50万元，同时增加经费支出和减少零余额账户用款额度各50万元。

9.事项（9）的处理不正确。

正确的处理：增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各110万元，同时，增加其他支出10万元，减少银行存款10万元。