文 陈立 陈彦池

　　目前，生产线平衡的研究被视作企业成本管理的一项基本方法，它的意义在于对生产的全部工序进行平均化、均衡化，调整各工序或工位的作业负荷，使各工序的作业时间尽可能相近或相等，最终消除各个环节的等待现象，达到生产效率最大化，以节约企业的生产成本和管理成本。同时，这一方法也是企业管理会计决策中必不可少的工具，使企业在生产过程中节能减排、降低损失、科学生产、合理扩张。运用生产线平衡法则，有利于企业管理会计在成本控制过程中发挥核心作用。

　　生产线平衡的概念

　　对于“生产线平衡”这一概念的理解，可以基于“木桶效应”理论来帮助分析。在企业特别是制造业中，决定企业产能的关键因素是生产速度较慢的生产线，而不是生产速度最快的生产线。这同木桶理论一样，一只木桶能装多少水，并不取决于桶壁上那块最高的木板，而恰恰取决于桶壁上那块最短的木板。企业中各个生产线生产速度差距越大，企业成本的损失也就越高。这一短板，在流程环节中被称作“瓶颈”，瓶颈的存在不仅仅影响单个生产环节的产出速度，其最主要的影响则是对整个生产线的影响。比如在某些生产环节中，半成品生产环节过剩，产成品环节生产率却十分低下;在物料运输环节中，原材料的补给速度跟不上机器生产的速度;在人力资源分配过程中，一些闲置岗位的冗余等等。这些环节的浪费，是企业最难避免，同时也是不可修复的损失，一旦损失发生，企业就会承担相应的成本，而这些成本在会计核算中是无法以账目体现出来的，它类似于企业的隐性成本，因此这一损失也最容易被管理者和报表使用者所忽视。在工序流程中的一个核心的概念是“空闲时间”，一般是指企业的设备或者人工在正常的工时上没有生产的闲置时间，这是因为“瓶颈”的存在，使其他工序因为等待最耗时间的工序而不能正常作业，这就是为什么要提到“生产线平衡”概念的原因。

　　生产效率、成本控制、利润导向是一个企业生产经营永恒的话题，而生产效率的提升则是消除企业在生产工序上的浪费，实现生产线平衡。企业的生产线特别是制造业的生产线大多都是流水化的生产线，其特点是连续性强，细化程度高，呈竹节式或网状式发展，是典型分工作业的表现。作业分工会大大降低生产难度，使生产效率提高。但恰好是这样的特点，各个工序在完成所在工位的任务时会产生时间差异，有的工序节拍快，有的工序节拍滞后，导致生产线“瓶颈”的出现。因此，为了避免企业因为“瓶颈”造成停工损失，企业必须重新考虑作业程序的时间间隔问题，以及对各个生产环节作业契合度的分类安排。

　　生产线平衡的解决办法

　　改善作业程序。生产起初应该考虑各个环节的生产节拍，计算出一个流水线上工序的时间差，根据数学原理，按照各个工序的公倍速度投放原材料和人力。生产中期，应当将生产环节中的瓶颈时间合理分割给其他耗时较短环节，以达到分摊生产力的目的，减少资源浪费和工序等待时间。最后，应该摒弃传统耗时的产业线，及时更新换代，同时引进技术更娴熟、操作水平更高的作业人员。此外，增加作业人员的时候应该注意人数的合理配置，一个工序配置的人员不应该远远超过实际需要的工人人数，避免出现增加生产要素过多而出现的生产效益递减的情况。

　　增加企业各个生产环节的契合度。对于生产同一类型或需要同一生产环境的生产线，应尽量安排在同一个批次进行生产，不相容的工序尽量分开安排到不同的工序。同在一个生产工序，也要做到适当分流，尽量避免一方面设备和人工闲置，另一方面资源缺乏紧张的情况，使物流和生产线能达到同步。

　　生产线平衡在成本管理中的意义

　　生产线平衡问题是企业在生产成本管理中应当考虑的首要问题。由于它的不便核算和不易记录，管理者在报表中很难发现企业这一巨大的损失。作为一种隐性成本，企业要避免这一现象，必须掌握生产线平衡这一方法，它要求管理者首先对生产线和供应链循环作出详细的规划和预测，计算企业需要产品的总量，并将这一总量作为企业工厂的目标产量均衡分配给生产线，根据各个工序的效率分配给相应的工作站，从而做好生产线平衡的前提工作。其次，再使工厂的各个环节按照计划数运转起来，使每一个环节都发挥它的最大作用。完成最多的工作量，科学有效地避免闲置和浪费，是企业成本管理的重要途径。

　　企业生产线的平衡性也可以理解为按照规律的节拍进行生产，在规定的计划内产出合适数量的产品，以达到整个企业生产环节的稳定和谐。平衡生产线对于企业成本管理而言的主要意义在于能合理配置企业现有的资源，减少工序之间的准备时间，缩短生产周期，使得企业产出最大化，成本耗费最小化。最终达到提升工厂整体生产效率和降低现场的各种浪费现象，使企业管理会计的决策更有用，更加符合企业均衡发展的要求。