文 何雪锋 张鑫 陈静利
　　新时代下，经济社会发展迈入新阶段，审计人员要跳出之前的固定思维，更多注重评价企业具体事项的效益，审计内容应以经济效益审计为主。经济效益审计是指审计人员对被审单位有关经济活动的效益进行审查，并评价经济效益，分析经济责任，提出建议促进效益的经济管理活动。与传统财政收支和传统财经法纪审计相比，经济效益审计综合性更强，包括各资产要素;经营管理合同;建设项目和投资项目;内部控制制度等。“工欲善其事，必先利其器”，企业经济活动的复杂性决定了经济效益审计职能的充分发挥需要应用先进的管理方法和工具。
　　为提升企业管理水平，促进经济转型升级，2017年10月19日，财政部发布了《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项管理会计应用指引。管理会计，是指运用一定的工具方法对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，管理人员据此进行经营决策、控制和评价的相关活动。管理会计囊括了各类工具，如本量利、平衡记分卡、EVA(经济附加值)、价值链管理等，将这些决策分析方法应用于企业经济效益审计，可客观评价企业经济效益的高低、经营情况的好坏，并进一步发掘企业每一个潜在经济效益增长点。
　　在开展经济效益审计时，可通过管理会计工具———因素分析法分解经济指标，找出企业经济效益的各影响因素，计算指数值表，将指标的实际数、计划数、基期数进行对比，分析经济效益差异形成的原因，做出审计判断和评价。如在审查某产品人工成本超支的原因时，可使用连环替代法分析，利用“鱼刺图”将产品人工成本的相关影响因素如产品产量、产品人工工资率、单位产品人工工时等依次替代，按影响程度的大小进行划分，分析“事故”的形成原因，从根源上杜绝成本超支情况的恶化。此方法同样也适用产品材料成本管理、库存商品管理等。
　　假设XX公司2017年A产品的产量、材料单价、单位产品材料消耗量的相关指标情况如下：
　　计划成本：100×150×15=225 000元
　　实际成本：80×160×20=256 000元
　　总影响是实际比计划材料成本增加31 000元，具体变化情况为:
　　1.对材料成本额，实际产量的影响：(80-100)×150×15=-45 000元
　　产量减少20吨(80-100)，计划成本减少45 000 元;
　　2.对材料成本额，实际材料消耗的影响: 80×(160-150)×15=12 000元
　　材料单耗增加10千克(160-150)，计划成本增加12 000元;
　　3.对材料成本额，实际材料单价的影响: 80×160×(20-15)=64 000 元
　　材料单价增加5元(20-15)，计划成本增加64 000 元。
　　合计：-45 000+12 000+64 000=31 000 元
　　由此，审计人员便可分析得知产品成本较高是由材料单价和材料单耗提升引起。对于材料单价过高，经济效益审计可从原材料的采购供应商选择、库存保管等角度出发，重点审查采购时有无徇私舞弊、保管时有无监守自盗的现象，同时应关注原材料购进、领用、库存的合规性、真实性以及合理性。对于材料单耗过高，可从企业产品生产的工艺流程的内部控制出发，找出工艺流程设计的不足，有无徇私舞弊的不良现象，督促加强改善管理。
　　经济效益审计在进行企业相关产品收益成本分析时，可应用管理会计工具———本量利(CVP)分析法、变动成本法等。
　　CVP分析法的基本公式为: 利润=(销售单价-单位变动成本)×销售数量-固定成本，是对企业的成本(固定成本、变动成本)、业务量(产量、销量)、销售价格等的相互联系及对营业利润的影响进行分析的一种方法。在经济效益审计中，可利用CVP分析法确定产品的目标成本、保本销量、目标利润，找出实现经济效益最大化的途径。可从经营商品的盈亏出发，对企业所经营的商品进行最佳存储量预测，结合企业内外部情况分析研究商品滞销的原因，提出最佳的进、销、存管理方案，改善企业管理，对库存商品专项经济效益审计，可促使在经营保本期内及时转销商品。
　　在经济效益审计中，可依据成本形态将生产成本分为变动成本和固定成本。审计时，不用考虑产品的固定成本部分，只审查分析变动部分，有利于审计人员清晰了解企业资金分配使用情况;明确审计的重点方向，快速开展工作，减少工作量。此时审计人员具体操作为：首先，分析单位的会计报表(注：该报表是用全部成本法编制)，从表中找出生产量，销售量、单位变动生产成本等有关数据，编制变动成本法下的收益表;然后比较分析财务数据间的差异，分析可能存在的问题;最后依据假设，搜集寻料，做出分析判断，提出改进办法。
　　经济效益审计也可使用管理会计工具———平衡记分卡：财务、顾客、内部流程及学习与创新能力维度。将财务指标体系和非财务指标体系结合，四维度全方位实施企业绩效审计，变被动式、反应式、控制导向的审计为主动式、预期式、风险导向式审计，帮助审计人员客观地评价企业经济效益，如此可突出指标的指导性、动态性，对企业战略规划、战略执行等重大问题，及时、独立、客观地提出好的建议。