近年来，受国家宏观政策和企业内 部环境变化等因素影响，中国空空导弹 研究院（下称“导弹院” ）科研费超支现 象较严重，产品制造成本居高不下，盈 利能力逐步下降，在一定程度上影响了 企业的经济运行质量和效益。为了提 高项目的经济性，实现对项目全寿命周 期财务的有效管控，导弹院从企业实际 出发，通过探索建立项目总会计师系 统，改进、优化项目财务管理模式，规范 项目财务管理过程，助推企业经济效益 稳步提升。
确定原则定位
经分析，导弹院科研费超支严重、产 品制造成本居高不下的主要原因为设 计缺乏目标成本约束，业务管理主体和 成本费用管理主体不一致，成本绩效管 理薄弱，项目财务总体管理水平低下 等。针对上述问题，导弹院立足自身业 务特点，在建立项目总会计师系统的过 程中，坚持了两条总体指导原则，即成 本要提前设计出来和明确业务谁主管、 项目财务谁负责。 根据当前职能式的组织架构体系和 矩阵式的项目管理体系，导弹院确定了 项目总会计师系统的定位，即在项目现 场总指挥的领导下，项目总会计师系统
在组织上是一种与项目总设计师系统、 总工艺师系统和总质量师系统相协同 的项目财务管理系统。 项目总会计师系统采用矩阵式的管 理模式融入到项目管理流程中，协助项 目财务管理责任主体——项目总设计 师系统，按照既定管理流程对项目研制 经费和产品成本等财务要素进行管理， 为实现项目财务目标提供技术支持和 服务保障。项目办是项目总会计师系 统的办事机构，组织上接受项目总会计 师的统一领导，负责项目的日常财务管 理工作。
人员配备方案
基于上述原则和定位，考虑到现行 的项目管理体系和各部门职责分工，导 弹院初步设计了两种人员配备方案，并 通过对每种人员配备方案的优势与劣 势进行系统分析，最终确定了既符合导 弹院管理实际，又可实现对项目财务进 行有效管理的项目总会计师系统人员 配备方案。 方案一：项目总会计师由导弹院总 会计师或财务部行政领导担任。这可以 使项目财务管理活动规范开展，有利于 规避各种财经法规风险。 但由导弹院总会计师或财务部行政 领导担任项目总会计师，也存在如下4 个方面的不足：一是没有从根本上做到
“业务谁主管、项目财务谁负责”的总体 指导原则；二是导弹院总会计师或财务 部行政领导在一般情况下很难对项目 设计方案和资源投入进行决策，进而使 项目成本失控的风险增加；三是由导弹 院总会计师或财务部行政领导推进项 目财务管理工作的管理跨度过大，执行 力较差；四是无法实现技术指标与财务 指标之间的统筹和平衡。 方案二：项目总会计师由项目总设 计师兼任。在该方案中，将业财的双重 责任同时赋予给项目总设计师，从根本 上保证了“业务谁主管、项目财务谁负 责”的指导原则，有利于从源头上对项 目各项财务指标进行管控。 综上分析，导弹院最终采用了第二 个方案。
管理过程和内容
在一般情况下，项目生命周期可分 为论证立项、研发、批量生产和售后服 务等4个阶段。导弹院项目总会计师系 统的财务管理过程也按照对应的4个阶 段分别展开。 在项目论证立项阶段，项目总会计 师系统在项目开展综合论证的同时，开 展项目经济性论证，实现项目技术与经 济的相互迭代与制约。导弹院明确，项 目经济性论证的主要工作内容包括编 制《产品购置目标价格论证报告》《项目
研制经费概算报告》和《项目经济可行 性分析报告》，并据此向用户争取满足 经济可行性要求的项目研制经费概算批 复和产品购置目标价格批复。 在项目研发阶段，导弹院以预算管 理为抓手，将目标成本管理的相关理论 和方法引入到项目财务管理过程中，设 计了基于目标成本管理的项目财务管 理流程。导弹院将项目研发阶段的财 务管理过程具体分解为制定财务目标、 分解财务目标、实现财务目标、总结与 评价四个过程，并对每个过程的具体工 作内容和要求进行了明确。 在批量生产阶段，导弹院将产品的 财务管理活动纳入生产预算管理体系 进行管理，具体分为确定单台预算成 本、编制年度预算、执行过程控制、成本 核算、总结与考核等5个过程。 在确定单台预算成本过程中，运营 管理部经费主管依据产品批复价格和 导弹院利润规划，参考研发阶段产品目 标成本实际达成情况，合理制定批生产 阶段产品的单台预算成本，即定额成 本。在编制年度生产成本预算过程中， 项目管理部财务主管依据单台预算成 本和年度投产计划，组织各生产单位编 报年度生产预算。 在售后服务阶段，项目总会计师系 统主要参与售后服务方案的论证与编 制，对售后服务费用进行审核，并协助做 好售后服务费用的使用与管理等工作。
刘明涛 李文辉 杨金荣 刘浩敏/文