2014年1月1日，财政部《行政事业 单位内部控制规范（试行）》正式施行； 2015年，财政部出台《关于全面推进行 政事业单位内部控制建设的指导意 见》；2016年，财政部印发《关于开展行 政事业单位内部控制基础性评价工作 的通知》；2017年，财政部制定了《行政 事业单位内部控制报告管理制度》。这 一系列有关制度意见的密集出台，足以 说明开展行政事业单位内部控制体系 建设的意义重大、力度空前。笔者拟总 结这几年的工作实践，提出做好行政事 业单位内控体系建设的几点对策。
领导重视是关键
内控规范中明确规定： “单位负责 人对本单位内部控制的建立健全和有 效实施负责。”这一规定就是要促使单 位的领导树立起风险防范的意识，进一 步增强责任感和使命感，实现从“要我 内控”到“我要内控”的理念转变，从而 在单位内部营造起良好的内控氛围，确 保内部控制工作顺利推进。 行政事业单位内部控制建设一定要 按照 “作为一把手工程，制定一个实施方 案，成立一个协调机构，组织一揽子培 训，建立一套内控手册”的要求，通过 “宣 传动员、培训辅导、 梳理流程、明确职责、 建立制度、督促实施、检查指导、完善提 高”等措施，夯实单位各项基础工作，提 高行政事业单位内部管理水平，规范内 部控制，达到合理保证单位经济活动的 合法合规、资产安全和使用有效、财务信 息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败， 加强廉政风险防控机制建设，提高公共
服务的效率和效果的总体目标。
全员内控是支撑
行政事业单位内控制度建设与实 施要靠各单位全员参与。行政事业单 位内部控制是一个复杂的体系，涉及到 预算业务、收支业务、政府采购业务、资 产管理、建设项目、合同、内外监督等各 项经济活动，需要单位内部的各有关部 门和岗位加强沟通、相互协调，形成联动 机制。单位应当按照党的十八届四中全 会决定关于强化内部控制的精神和《单 位内控规范》的具体要求，全面建立、有 效实施内部控制，确保内部控制覆盖单 位经济和业务活动的全范围，贯穿内部 权力运行的决策、执行和监督全过程， 规 范单位内部各层级的全体人员。 行政事业单位内部控制要坚持共 同治理。充分发挥内部控制与其他内 部监督机制的相互促进作用，形成监管 合力，优化监督效果；充分发挥政府、单 位、社会和市场的作用，财政、监察、审计 等部门齐抓共管，共同监督各个行政事 业单位做好内控制度建设的推进工作； 行政事业单位要切实履行内部控制建 设的主体责任；要建立公平、公开、公正 的市场竞争和激励机制，鼓励社会第三 方参与单位内部控制建设和发挥外部监 督作用，形成单位内部控制建设的合力。
基层内控是方向
内控不仅企业搞、行政事业单位 搞，村集体、村组织，照样应该搞。财政 部对内控的构建设想，是横向拓展由经 济业务到单位的所有业务。那么，从纵 向来看，内控很有必要，也非常需要向
基层延伸。 近年来，党中央、国务院高度重视 “三农”问题，中央一号文件连续10年锁 定“三农”，陆续出台了几十项支农惠农 政策， 在 “三农”上的经济投入逐年加大， 涉及农民的补贴种类越来越多，涉农资 金规模越来越大，对支农惠农资金管理 监督和农村财务管理工作要求也越来越 高。为规范农村集体财务会计管理工 作，规避农村基层资金管理风险，积极开 展农村基层内控建设，健全财务预算决 算、开支审批、审计监督制度，变村财事 后控制为事前事中控制，可以有效杜绝 违规违纪现象发生，减少不合理开支， 为 农村集体资产实现保值增值奠定良好基 础，有利于促进农村经济发展，维护农村 稳定，改进农村党风廉政建设。
信息内控是必然
在信息化时代，行政事业单位一部 分会计工作通过会计软件完成。会计 记录与报告由会计软件自动实现已经 不足为奇，在会计系统与业务系统对接 集成，估值模型与控制规则内嵌入会计 软件的情况下，部分会计确认与计量工 作甚至已经由会计软件自动实现。信 息化成为行政事业单位会计工作的基 础环境，带来了会计工作、会计监督理 念与模式的变革。而行政事业单位内 部控制信息系统，也已成为会计职能的 重要组成部分。 行政事业单位内部控制信息系统 对内控规范实施的作用体现在两个方 面：一是固化流程，铁面无私地执行流 程，在预算控制环节，如果预算超额，就 不允许报销。但在现实中，如果领导签 字了，财务人员就很难顶住不办。这时
候信息系统就可以帮大忙，预算超支， 信息系统将不允许提交报销单据。二 是信息威慑，让人不敢违纪。比如有人 明明离开北京到外地出差了，却报销在 北京的招待费用，计算机可以把差旅报 销与招待费报销进行相关分析，很快就 可发现这类违规情况。
法制内控是保障
内部控制建设是一项长期的工作任 务，是各级财政部门、各行政事业单位 和各相关部门的共同责任，不可能毕其 功于一役。内部控制建设又是一项复 杂的系统工程，需要财政、审计等相关 部门和有关方面建立内控规范实施协 调机制。要进一步提高对行政事业单 位内部控制制度建设的思想认识；进一 步建立健全预算单位内部控制制度规 范；进一步强化权力运行制约和监督， 从 源头和机制上预防和减少违规行为发 生；进一步保障财政资金安全、规范财经 秩序、促进预算单位规范化科学化管理。 加强内控制度建设，是规范权力运 行、推进廉政建设的需要。从一定意义 上说，建立和实施完善的内部控制制 度，就是一项很好的顶层制度设计，对 于约束和规范权力运行，具有重要的促 进作用。而要使这项良好的顶层制度 设计真正落地生根，产生实效，最主要 的就是要有法律手段。要通过《会计 法》的修改，真正把行政事业单位内控 建设写进《会计法》，明确没有建立政事 业单位内控体系的法律责任，以从根本 上促进行政事业单位内控体系的建设。 （作者单位：河北省衡水市财政 局。本文系2018年度河北省社会科学 发展研究立项重点课题）
王国弘主笔