李月楼 祁瑞鑫 张炜/文


目前，军队的财务管理模式大都采 用会计制度进行基本核算，很少为军队 的发展提供决策依据，未能行使管理会 计的职能。因此，急需借助管理会计的 实施提高军队的财务管理水平。
具体应用分析
管理会计可以为军队发展决策，制定 计划及确定最低标准等提供决策依据。 一是投资决策的应用。目前，我国 军队已经进入快速发展期，如何能使资 金增值，避免财务风险，做到少花钱多办 事，实现低成本发展，将是军队财务管理 中的一个重要课题。军队可运用管理会 计中的货币时间价值和投资的风险价值 两个基础概念进行决策分析。 二是预算管理的应用。管理会计 的规划控制职能主要是通过全面预算 来实现，其中财务预算处于核心地位。 目前，大部分单位在编制财务预算时， 一般是以从前各种费用的实际支出数 为基础，对预算期内的变化因素进行调 整来确定。这种做法的缺点是使原来 不合理的费用支出甚至错误决策带来 的不必要支出继续存在下去，从而继续 造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观 性。具体到军队，就是要根据年度或预 算期的事业发展规划以及教学计划、科 研计划、购置计划、维修计划等，充分考 虑军队各项支出的必要性及价格质量等 因素，按照有关的定额、标准进行编制。 三是成本二分法的应用。现代管 理会计的成本二分法不仅适用于生产 企业的财务管理，同样也适用于军队的 财务管理。它通过分析数量与成本的依 存关系，可以清楚地掌握数量对哪些项 目产生影响，从而能合理地安排支出， 有 效地配置资源和节约成本，提高效益。 首先具体表现为：固定成本，如离 退休费、设备等。酌量性成本，指管理 者的决策行为能改变其数额的成本 等。约束性成本，指管理者的决策行为 不能改变其数额的成本，如房屋及租金 等。要想降低酌量性成本，必须从精打 细算，厉行节约，减少绝对额着手。 其次是变动成本。指总额在相关 范围内随数量的变动而发生相应变动 的成本，如物价补贴等。对其应用主要 包括：分清哪些经费项目是变动成本， 并 熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。 再其次是混合成本。如设备购置 费、修缮费等，对其应用主要包括：分清 哪些经费项目是混合成本，并了解其影 响因素。同时，应用回归分析法加以分 解，以确定其成本性态的影响金额。 最后是责任中心的应用。责任会计 是管理会计的一个子系统，是为了适应 经费责任制的要求，对内部各职能部门 的经济活动进行规划、控制和考核。所 谓责任中心，就是单位内部有专人承担 规定责任和行使相应职权的内部单位。
应用管理会计的途径
笔者认为，在军队应用管理会计主 要通过4个途径。 一是在军队财务部门设立管理会 计信息系统。管理会计的主要目标是 实现资金效益的最大化。管理会计活 动是根据基本的财务管理信息，进行预 测、决策、规划、控制和考核，需要用较 为复杂的数学方法。 二是提高会计人员素质，建立专 业的管理会计人员队伍。目前，我军 管理会计人员素质较低，基础教育比较 落后。传统的管理会计教育模式不注 重与实际相结合，所用理论基本沿用西 方。因此，要提倡理论研究的现实性、 灵活性和综合性，培育一支素质高、观 念新，能适应现实之需的专业管理会计 人员队伍，并充实到军队财务管理人 员队伍当中。 三是转变观念，改进财务管理方 法。军队领导者应更新观念，切实改变 以往墨守成规的财务管理僵化模式，增 强创新意识，引导财务人员积极参与决 策。财务人员应改变一贯的事后报账 算账的财务管理模式，变被动为主动， 找出一条在集权模式、权威被认同的思 想下，财务管理能动性、主动性又能充 分发挥的路径，实行事前、事中及事后 的全程财务管理，促进资源优化配置， 提高财务管理水平。 四是完善管理会计理论，使之与我 国军队的会计实践相适应。我国管理 会计理论是由西方引入的，应当根据我 国的会计实践和军队等非营利组织财 务管理的需要，形成一套适用于军队实 践管理的会计理论。