ZZ烟草公司组建于1984年3月，下 辖6个营销部，主管全市的烟草专卖管 理、卷烟经营工作。由于各种外界条件和 历史问题的综合作用，导致ZZ烟草公司 的员工人数庞杂，在SD省众多的市级烟 草企业中，是从业人数最多的。加之部门 林立，导致企业的管理费用始终维持在较 高的水平。 从2009年开始，ZZ烟草公司在自身 管理的迫切需求和上级主管部门的大力 推动下，对预算管理的基础体系和实施流 程进行了优化和充实，构建了一套涵盖全 面、全员和全过程的预算管理体系。近年 来，公司经济效益持续平稳增长，各项基 础工作得到了有效提升，预算管理的效果 初步显现。

存在的主要问题

长期以来， ZZ烟草公司预算管理主要 存在以下几个方面的问题。 一是预算管理未能成为全员性的管 理活动。全员参与是全面预算的一项重 要特征，而ZZ烟草公司在原先的预算管 理中基本采用类似“强加型”的预算管理 模式。尤其在预算编制中，往往仅是由财 务部门在搜集营销、专卖、人劳、办公室等 部门相关年度工作计划后，闭门造车，直 接编制全市预算。 二是预算管理缺乏完整有效的组织 体系保障。ZZ烟草公司虽然专门设置了 全面预算管理的组织机构，但是没有真正 发挥其作用。预算的相关重大决策一般 只是在局长（总经理）办公会议上简单讨 论通过，而且往往不是主要议题，预算的 高层决策不能得到常态化、规范化。 三是预算管理缺乏合理的标准依据

支撑。ZZ烟草公司在原先的预算管理实 践中并没有构建一套系统完整的预算标 准体系，甚至一些单位和部门对于已有的 国家、行业规定都未能合理地运用到预算 编制和控制中。预算编制的主观性太强， 缺乏说服力，在许多情况下不是预算，而 是估算，拍脑袋现象普通存在。 四是预算管理在实施中无法形成可 提升的闭环。ZZ烟草公司原先在预算管 理中往往仅仅停留在预算编制阶段，有头 无尾，不能形成一个完整的闭环。 五是预算编制中失真和松弛现象明 显。由于在预算管理过程中缺乏统一的 标准体系和完善的实施流程等原因，存在 执行偏差率较大的预算失真以及低估收 益高估支出的预算松弛现象，尤其以成本 费用预算和资本预算为甚。 此外，该公司还存在预算执行控制力 度薄弱、预算分析调整机制不健全和预算 考评激励手段缺失等问题。

应用过程

ZZ烟草公司在进行预算组织体系构 建时，充分考虑行业特点和公司现有的组 织机构情况，设置了市、县两级的预算管理 主体，包括3个层次的预算管理组织体系， 包括预算管理决策机构、预算管理职能机 构和预算管理执行机构。 预算的编制和审批是全面预算管理 的事前控制环节，对应管理循环（PDCA）流 程中的计划（P）流程，是全面预算管理的 起点。预算编制是否准确，直接关系到企 业全面预算管理的实施效果。 预算的执行与控制对应PDCA流程中 的执行（D）流程，是全面预算管理的事中 控制环节。全面预算能否控制企业行为 的关键约束，决定于企业的执行能力和控 制程度，并不是这个预算制定的本身。最

大程度减少预算偏差，才能最终实现预算 管理的目标。 与预算的执行与控制相衔接的是预 算的分析与监督环节，其对应PDCA 流程 中的检查（C）流程，通过对预算实际执行 情况与预算目标之间所存在的差异产生 的原因进行分析，发现预算执行问题，提 出未来改进建议，并作为下一步纠偏矫正 以及考评奖惩的前提和基础。同时还要 对预算报告实施审计监督和民主监督，保 证全面预算管理活动的真实性、合法性和 效益性。 实施预算管理，不仅要高度重视事前 的计划、事中的执行和过程的检查，更要 重视对存在问题的处理以及对工作考评 总结。因此，改进与考评作为全面预算管 理PDCA循环中的处理（A）阶段，包括对预 算控制措施的改进和预算方案的调整，以 保证年度预算的实施效果。同时，通过合 理的考评制度，实施有效激励。在此基础 上，开启下一个更高层级的PDCA循环，从 而实现预算管理水平的循环提升。

取得的成效

ZZ烟草公司自2010年以来大力推动

全面预算管理，修订相关制度办法并付诸 实施，初步构建起一套适应自身特点的系 统的全面预算管理体系，企业在提高税利 水平、拉升销售结构、控制成本费用等方面 均取得了明显的成效，基础管理水平也得 到了提高，预算管理的效果逐步凸现。 一是保障企业经济效益持续健康发 展。烟草作为大型国有企业，为国家创造 税利是企业的使命，也是企业价值所在。 ZZ烟草公司从战略角度出发，选取税利目 标作为全面预算的出发点，制定年度税利 预算总目标及与之配套的卷烟销售分目 标、成本费用控制分目标等，并以其为指 导形成年度预算方案，分解落实到各单位 和部门，使得公司的各项经营管理活动能 够围绕预算总目标展开，同时在实施中通 过有效的控制、分析、改进等环节纠偏矫 正，有力地引导和保证了公司整体税利目 标的实现。 二是促进企业基础管理水平提升。 为了改进原先预算编制中存在的松弛和 失真的情况，保证企业资源分配方案更 加科学合理，ZZ烟草公司在预算管理组 织机构设置中，通过搭建“横向到边、纵 向到底、上下对应”的预算执行机构，提 高了预算编制中的全员参与程度，促进 了沟通；在预算编制中，通过横、纵两个 方向的审核、平衡、调整，加强了预算方 案的把关力度。 随着ZZ烟草公司预算管理的实施流 程按照PDCA循环管理的思路完善后，编 制、执行、控制、分析、改进等过程环环相 扣，能够自然地引导各预算执行单位和部 门向实现企业既定目标努力。预算管理 的有效发展，会使公司的管理高层有时间 去考虑企业的发展方向，摆脱一些无关紧 要的事情，将工作重心放在科学、合理地 预测制定企业的预算目标，并组织监督实 施上。

作者：王秀红 张秀娟/