李先生在甲企业任职，2019年1月～12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2500元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元，无其他扣除。另外，2019年3月取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元，6月取得劳务报酬收入30000元，特许权使用费收入2000元。
案例解析：预扣预缴
1、工资薪金所得预扣预缴计算
①2019年1月：
1月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000－5000－2500－3000＝5500元，对应税率为3%。
1月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=5500×3%=165（元）
2019年1月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
②2019年2月：
2月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000×2－5000×2－2500×2－3000×2＝11000元，对应税率为3%。
2月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=11000×3%－165=165（元）
2019年2月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
2019年3月：
3月累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除＝16000×3－5000×3－2500×3－3000×3＝16500（元），对应税率为3%。
3月应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额=16500×3%－165－165=165（元）
2019年3月，甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。
按照上述方法以此类推，计算得出李先生各月个人所得税预扣预缴情况明细表
2019年1～12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表（单位：元）
月份
工资薪金收入
费用扣除标准
专项扣除
专项附加扣除
应纳税所得额
税率
速算扣除数
累计应纳税额
当月应纳税额
1月
16000
5000
2500
3000
5500
3%
0
165
165
2月
16000
5000
2500
3000
累计
32000
10000
5000
6000
11000
3%
0
330
165
3月
16000
5000
2500
3000
累计
48000
15000
7500
9000
16500
3%
0
495
165
4月
16000
5000
2500
3000
累计
64000
20000
10000
12000
22000
3%
0
660
165
5月
16000
5000
2500
3000
累计
80000
25000
12500
15000
27500
3%
0
825
165
6月
16000
5000
2500
3000
累计
96000
30000
15000
18000
33000
3%
0
990
165
7月
16000
5000
2500
3000
累计
112000
35000
17500
21000
38500
10%
2520
1330
340
8月
16000
5000
2500
3000
累计
128000
40000
20000
24000
44000
10%
2520
1880
550
9月
16000
5000
2500
3000
累计
144000
45000
22500
27000
49500
10%
2520
2430
550
10月
16000
5000
2500
3000
累计
160000
50000
25000
30000
55000
10%
2520
2980
550
11月
16000
5000
2500
3000
累计
176000
55000
27500
33000
60500
10%
2520
3530
550
12月
16000
5000
2500
3000
累计
192000
60000
30000
36000
66000
10%
2520
4080
550
2、其他综合所得（劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得）预扣预缴个人所得税计算
①2019年3月，取得劳务报酬收入3000元，稿酬收入2000元
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入－800元＝3000－800元＝2200（元）
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝2200×20%－0＝440（元）
稿酬所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入－800元）×70%＝（2000－800元）×70%＝840（元）
稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝840×20%＝168（元）
李先生3月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税440元；稿酬所得预扣预缴税额个人所得税168元。
②2019年6月，取得劳务报酬30000元，特许权使用费所得2000元
劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）＝24000（元）
劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝24000×30%－2000＝5200（元）
特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额＝（每次收入－800元）＝（2000－800元）＝1200（元）
特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝1200×20%＝240（元）
李先生6月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税5200元；稿酬所得预扣预缴税额个人所得税240元。
汇算清缴
年收入额＝工资、薪金所得收入＋劳务报酬所得收入＋稿酬所得收入＋特许权使用费所得收入＝16000×12＋（3000＋30000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋2000×（1－20%）＝221120（元）
综合所得应纳税所得额＝年收入额－6万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除＝221120－60000－（2500×12）－（3000×12）＝95120（元）
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝95120×10%－2520＝6992（元）
预扣预缴税额＝工资、薪金所得预扣预缴税额＋劳务报酬所得预扣预缴税额＋稿酬所得预扣预缴税额＋特许权使用费所得预扣预缴税额＝4080＋（440＋5200）＋168＋240＝10128（元）
年度汇算应补退税额＝应纳税额－预扣预缴税额＝-3136（元），
汇算清缴应退税额3136元。
