孙凤英

　　党的十七大报告首次提出了生态文明的经济发展理念，这是我们党在实践中取得的又一个新的重大理论成果。它的提出，不仅为经济发展拨正了方向，同时也为我国绿色会计的构建提供了理论指导。

　　绿色会计是发达国家在上个世纪七十年代创立的，九十年代传入我国。十多年来，我国对绿色会计的研究进展十分缓慢，当然更谈不上大力推广和应用了。导致这种结果的原因很多，其中最重要的一条就是在我国到底有无必要创建绿色会计?学术界力图回答这个问题，但始终未能给出圆满的答案。生态文明理论的提出，不仅回答了绿色会计构建的必要性问题，而且还为它的构建奠定了哲学基础。

　　生态文明观的伦理学意蕴是：人本身就是自然的产物。人和自然万物是平等的、友好的、和谐的。人类的一切经济活动都是在特定的生态环境中进行的。人类所从事的经济活动都会对生态环境造成一定的影响。谁影响了这个“特定的生态环境”，谁就必须修复它。基本原则是谁使用、谁受益，谁投入、谁修复。以此为观照，传统会计存在四个明显的缺陷：

　　前提假设错误。在传统会计的假设中，生态因素未纳入视野。换句话说，传统会计把会计核算主体置于无生态的环境之中。而实际上人类的任何经济活动都离不开特定的生态环境。

　　会计对象偏窄。传统的会计对象是资金及其运动。从生态的角度看，会计的对象还应包括许多与企业资金运动无关的事项，最重要的是必须考虑企业除资金之外的周围环境，以及资金循环之外的社会生产消费的循环和生态环境的循环。如对自然资源的消耗、废弃物对生态的破坏。传统会计对象的内容显然囊括不了生态方面的内容与要求。

　　会计计量不准。目前最基本的会计计量单位是货币，其他计量单位只起辅助作用。这样一来，凡是不能用货币计量的事项，凡是不能以历史成本为基本计量标准的事项均不在会计计量范围之列。上述这些规定恰恰是排斥计量自然资源价值的，是与生态文明要求不符的。

　　会计揭示失真。在传统会计中，“企业成本”是虚假的。因为它忽略了对自然资源的无偿占用和污染。企业只关注微观的经济效益，往往以牺牲环境质量为代价获取局部利益，造成“外部不经济”。

　　传统会计的种种缺陷，集中到一点就是“人类中心主义”观点的偏失。传统会计体现着自然万物人为尊，人类可以任意地、无偿地支配、使用生态资源。以此为指导，在会计中形成了不记录、反映、揭示对生态资源的使用消耗情况的传统。显然传统会计的这些理念是落伍的、不合时宜的。在这种背景下，体现生态文明要求的绿色会计应运而生。由此可以说，创建绿色会计不仅是必要的、而且是必须的。（作者系中南林业科技大学教授）